Значение налога на прибыль организации в современных условиях

Возможным вариантом также может являться более простой подход, основанный на применении правила, согласно которому расходы по выплате процентов ограничиваются фиксированной долей налогооблагаемого дохода в пределах действительного размера указанных расходов. При этом под расходами по выплате процентов понимаются расходы по выплате чистых процентов, то есть превышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в налоговом периоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом периоде. Этот подход возможно применять без определения взаимной зависимости лиц как условия для ограничения по принятию процентов к расходам.

Также с 2010 года планируется усовершенствовать механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. Предполагается внести в законодательство о налогах и сборах изменения, направленные на уточнение порядков: признания расходов, связанных с участием в конкурсе, по результатам которого не заключено лицензионное соглашение на пользование недрами; ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов; отнесения на расходы разовых платежей за пользование недрами.

Еще представляется необходимым создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Следует отказаться от определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, поскольку применение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силу уникальности каждой ценной бумаги) и создает высокие риски признания такой цены необоснованной. Необходимо рассмотреть вопрос о возможности применения методики, установленной федеральным органом исполнительной власти в сфере финансовых рынков, для определения рыночной стоимости ценных бумаг.

Предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток). Ведь различия предусмотренных налоговым и бухгалтерским учетом порядков переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, фактически, обязаны вести два учета, в которых имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку и порядок переоценки.

Фадеев Д. Е. - главный эксперт Департамента по законодательству ТПП РФ, кандидат юридических наук, написал статью - «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», в которой выразил свое мнение о проводимых законодателями налоговых реформах. В этой статье он описал свои взгляды и на то, какое реформирование налога на прибыль организации, по его мнению, необходимо провести.

Во-первых, он считает, что необходимо вернуться к рассмотрению вопроса о возврате «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций. Он пишет «Мы полагаем, что данная льгота могла бы быть законодательно закреплена в новом виде - посредством введения механизмов ускоренной амортизации для средств инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства, на пополнение основных производственных фондов». Также он коснулся вопроса льгот и по другим вопросам: «Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ не устанавливает льгот по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, прибыли банков в результате кредитования ими стартовых инновационных предприятий, а также прибыли, полученной издательствами в результате публикации ими научных материалов. Такое положение дел представляется не верным».

Также он описал и другие, по его мнению, недостатки налога на прибыль организации: « К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и так далее» [30].

Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также был произведен анализ поступления налога на прибыль организации в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ на примере ЕАО, за последние два года, и была выявлена тенденция снижения поступления данного налога в связи с ухудшением результатов финансово - хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2011 года ставки налога с 24 % до 20 %. Также мной были рассмотрены и вопросы направления реформирования налога на прибыль организации.

Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Акинин, П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2010. – 496 с.

2 Анисимова, Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2010 – 254с.

3 Кваша, Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2010 – 176с.

4 Кисилевич, Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 312.

5 Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.752.

6 Красноперова, О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2010. - №5.

7 Красноперова, О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2010 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2011. - №1.

8 Кузьменко, В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2010. – 336 с.: ил.

9 Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.

10 Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и другие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. –511с.

11 Малис, Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. – 2010. - №8

12 Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега-Л, 2006. – 330 с.

13 Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 509 с. – (Высшее образование).

14 Невешкина, Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2011 – 528с.

15 Новоселов, К.В. Налог на прибыль 2010-2011 / под ред. Т.П. Крутяковой. – М.: Ай Си Групп, 2010 – 157с.

16 Осипов, Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. – 2010. - №12.

17 Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

18 Скрипниченко, В.И. Налоги и налогообложение, Спб.:»Бинфа» 2007 – 218с.

19 Стародубцева, И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты / под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2007 – 564с.

20 Хороший, О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №13-14.

21 Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 311 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Признание даты получения внереализационных доходов по методу начисления