Земельный налог

 

2. Исчисление земельного налога

 

2.1. Исчисление земельного налога физическими лицами

Налоги на имущество физических лиц входят в число местных налогов и поступают в местные бюджеты по месту нахождения имущества. Эти налоги взимаются как в городской, так и сельской местности на основании Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями и дополнениями).

Налоги на имущество  физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.

Если имущество принадлежит  нескольким физическим лицам и для  каждого из них определена доля собственности  в этом имуществе (общая долевая собственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.

Если имущество находится  в собственности физического  лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей доле в этом имуществе.

В случае нахождения имущества  в собственности нескольких физических лиц без определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим соглашением.

Налоги на имущество  физических лиц подразделяются на:

• налог на строения, помещения и сооружения;
• налог на водно-воздушные транспортные средства.

Объектами налога на строения, помещения и сооружения являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в следующих пределах:  

 

Стоимость имущества	Ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0,1 %
от 300 до 500 тыс. руб.	от 0,1 до 0,3 %
свыше 500 тыс. руб.	от 0,3 до 2 %

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных  пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, изготовлено из кирпичей, блоков или дерева.

Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Пример.

Гражданин имеет в  собственности квартиру в г. Курске и дом в Курской области. Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на квартиру по ставке, установленной в г. Курске, и отдельно на дом по ставке, установленной в Курской области. Иными словами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет.

Если гражданин имеет  в собственности квартиру и гараж, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в случае, если ставка не зависит от типа использования строения, то есть едина как для квартиры, так и для гаража. Если же установлены различные ставки, тогда налог будет исчислен отдельно для квартиры и отдельно для гаража.

Пример.

Физическое лицо имеет  в собственности квартиру, имеющую  инвентаризационную стоимость 250 тыс. руб., и гараж - 100 тыс. руб. Представительным органом местного самоуправления установлена ставка налога по жилым строениям, помещениям и сооружениям стоимостью до 300 тыс. руб. - 0,05 %, а по нежилым - 0,1 %. Таким образом, физическому лицу будет исчислен налог в следующем размере:

на квартиру - 125 руб. (250 х 0,05 %);  
на гараж - 100 руб. (100 х 0,1 %).  
Общая сумма налога составит 225 руб. (125 + 100).

В случае если строение, помещение и сооружение находятся  в общей совместной собственности нескольких физических лиц и соглашением одно из них определено как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления имеются в личной собственности и другие объекты, то налог, исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности, уплачивает плательщик по соглашению, а физическому лицу, имеющему, кроме доли собственности в указанных объектах, другие объекты налогообложения, налог исчисляется в следующем порядке.

Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихся в общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществу исчисляется общая сумма налога по установленной ставке, из нее вычитается сумма налога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместной собственности. Разница предъявляется физическому лицу к уплате.

Пример.

Квартира, гараж и дом  совокупной инвентаризационной стоимостью 600 тыс. руб. принадлежат мужу, жене и их сыну на праве общей совместной собственности и находятся на территории одного города. Представительный орган местного самоуправления определил ставки налога на имущество суммарной инвентаризационной стоимостью в размерах:

до 300 тыс. руб. - 0,1 %;  
от 300 до 500 тыс. руб. - 0,3 %;  
свыше 500 тыс. руб. - 0,5 %.

По соглашению между  совладельцами плательщиком определен  сын.

Кроме этого имущества, муж имеет в этом же городе в  своей собственности квартиру, инвентаризационной стоимостью 200 тыс. руб. и гараж - 150 тыс. руб.

По имуществу, находящемуся в общей совместной собственности 3-х физических лиц. Налог следует  исчислять по ставке 0,1 % с суммарной  инвентаризационной стоимости каждому по 200 руб. (600 тыс. руб. : 3 х 0,1 %) и предъявить к уплате сыну (плательщик по соглашению) в размере 600 руб. (200 х 3).

По имуществу, находящемуся в собственности мужа (квартира, гараж, доли собственности квартиры, гаража и дома), суммарной инвентаризационной стоимостью 550 тыс. руб. (200 + 150 + 200). Налог следует исчислять по ставке 0,5 % - 2750 руб.

Из этой суммы следует  вычесть 200 руб., и к уплате будет  предъявлено 2550 руб.

Органы технической  инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. За непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

За строения, помещения  и сооружения, которые не имеют  собственника, или собственник которых не известен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер.

При переходе жилья по наследству налог взимается с наследника, принявшего наследство, со времени открытия наследства (со дня смерти наследодателя), а при купле или дарении - с месяца, в котором соответствующий договор был зарегистрирован в установленном гражданским законодательством порядке.

В соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации члены  жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дом, гараж или иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.

Пример.

Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом был сдан в эксплуатацию в 1990 году, пай гражданин полностью выплатил в ноябре 2000 года. В этом случае налог будет исчисляться с ноября 2000 года.

При уничтожении, сносе  или полном разрушении строения взимание налога прекращается начиная с того месяца, в котором произошли эти  события.

Объектами налога на водно-воздушные транспортные средства являются вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства.

Владельцы грузовых и  легковых автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу не привлекаются к уплате налога на имущество, они облагаются другим налогом - с транспортных средств, поступающим в Дорожный фонд.

В соответствии с Воздушным  кодексом Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ гражданские воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, подлежат обязательной государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации. Все зарегистрированные воздушные транспортные средства, находящиеся в собственности граждан, будут являться объектами налогообложения.

Регистрацию водных транспортных средств осуществляют инспекции  по маломерным судам, региональные управления морского и речного транспорта. Водные транспортные средства, зарегистрированные в этих органах и принадлежащие гражданам на праве собственности, также являются объектами налогообложения. К таким транспортным средствам относятся, кроме вышеперечисленных, сейнеры, буксиры, водные мотоциклы, несамоходные суда (плашкоуты, плавдачи, баржи) и др.

Налог на транспортные средства взимается в зависимости от типа транспортного средства и мощности двигателя, количества пассажиромест и валовой вместимости в размере от 3 до 10 % от МРОТ, действующего на 1 января года, за который начисляются налоги.

Строения, помещения и  сооружения, а также транспортные средства, которые своевременно не были обложены налогом на имущество физических лиц, подлежат налогообложению, но не более чем за три года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного налогообложения в случае обращения по этому поводу плательщика в налоговую инспекцию или по инициативе ИМНС.

Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества. Вся эта работа завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам.

В налоговом уведомлении  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае если указанные  лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным, если прошло шесть дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию  плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября.

По истечении установленных  сроков уплаты налогов невнесенная  сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

При неуплате налога в  срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок, и соответствующей сумме пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности за налоговое нарушение.

Требование об уплате налога может быть передано физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае если указанные  лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, то есть не позднее 15 февраля.

Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика.

Закон предусматривает  как полное, так и частичное  освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц.

2.2 Особенности исчисления земельного налога физическими лицами