Земельный налог

В рамках реформы налогового законодательства и местного самоуправления с 2006 года изменяется объект налогообложения  земельного налога.

Если раньше земельным налогом  облагалась площадь участков, то с  нового года налог будет взиматься  с кадастровой стоимости земли. Логическим продолжением смены объекта  налогообложения станет введение налога на недвижимость, которое планируется  в перспективе.

Строго соблюдая принципы ст. 17 НК РФ, установившей обязательные элементы "законно установленных  налогов", гл. 31 НК РФ определяет налоговую  базу для нового земельного налога. Именно ст. 390 НК РФ посвящена налоговой  базе - характеристике объекта налогообложения. Ею предусматривается единый порядок определения налоговой базы в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков. Принцип взимания земельного налога, основанный на утвержденных Законом РФ "О плате за землю" ставках налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, оставался неизменным на протяжении двенадцати лет. Происходящие изменения, направленные в основном на пополнение бюджетов, были связаны с ежегодно вводимой индексацией ставок земельного налога по большинству категорий земель в соответствии с федеральными законами о бюджетах, а также с частичным пересмотром обязательств по договорам аренды земельных участков, выявлением налогоплательщиков-землепользователей, ранее не привлеченных к уплате земельного налога, кроме того, дополнительными сборами налога за участки, не используемые или используемые не по целевому назначению.

Кадастровая стоимость земельных  участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами власти городов Москвы и Санкт-Петербурга), в срок не позднее 1 марта того же года.

Также необходимо отметить, что при налогообложении  новым земельным налогом для  некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму - в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика в отношении каждого земельного участка. Это Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы; инвалиды I и II группы, установленной до 1 января 2004 года; инвалиды с детства; ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий; лица, имеющие льготы в соответствии с Законами "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне"; лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах и других лиц. На подтверждение налогового вычета потребуются документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы. Эти документы должны представляться в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. В том случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Именно в этом случае земельный налог не уплачивается.

Статья 392 НК РФ установила особый механизм определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.

Так, в отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально  доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание [8, С.31].

Следует рассмотреть  и такой элемент налогообложения  земельного налога, как налоговый период, определенный ст. 393 НК РФ. Налоговым кодексом РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетного периода предоставлены представительным органам муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Они могут отчетный период вообще не устанавливать.

Налоговым периодом по земельному налогу признан календарный  год - период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, по итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Глава 31 НК РФ четко определяет, что налоговым периодом для земельного налога признается календарный год, а отчетным периодом являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом первый квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетным периодом только в отношении налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

Необходимо указать, что определенность в отношении налогового периода отличает гл. 31 НК РФ от Закона РФ "О плате за землю". Характеризуя земельный налог, этот Закон ни разу не применил такого термина, как "налоговый период".

 Налоговые ставки  устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении  земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении  прочих земельных участков.

 Допускается установление  дифференцированных налоговых ставок  в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного  использования земельного участка. [1, ст.394].

Статьей 395 НК РФ предусмотрены льготы по земельному налогу, предоставленные отдельным  категориям налогоплательщиков на федеральном  уровне, в частности, организациям и  учреждениям уголовно-исполнительной системы Минюста России в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций (п. 1 ст. 395 НК РФ).

При предоставлении льготы по земельному налогу следует  исходить из нормы, определенной ст. 56 НК РФ, которой установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Также следует  исходить из нового правила, которое  состоит в следующем. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

С 1 января 2006 года вступила в действие норма Налогового кодекса, согласно которой с граждан и организаций России  взимается налог на землю в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков в тех или иных регионах, а полученными от взимания этого налога деньгами "питаются" доходные базы местных бюджетов.

При уплате налогов в  связи с кадастровой оценкой  земли все зависит от конкретного  региона и целевого использования  земель - фермерами, промышленными предприятиями, строительными или жилищными  организациями.

Местные органы власти имеют право освобождать от земельного налога или предоставлять плательщикам дополнительные льготы.

2. Примеры расчета  земельного налога

 

Пример 1.

Организация должна была уплатить земельный налог за текущий год в сумме 1500 руб. 20 ноября ей предоставлена льгота по земельному налогу. В связи с чем считается, что организация получила право на льготу с 1 ноября текущего года.

В этом примере  годовая сумма земельного налога должна быть рассчитана налогоплательщиком с применением коэффициента, который  составляет:

К = 10 мес. / 12 мес. = 0,83.

Сумма налога составит: 1500 руб. х 0,83 = 1245 руб.

Сумма нового земельного налога исчисляется иначе, чем по Закону РФ "О плате за землю", где облагаемая налогом площадь  земельного участка умножалась на соответствующую налоговую ставку земельного налога с учетом коэффициентов индексации, применяемых в соответствующих годах. После того как в предыдущих статьях были установлены налоговая база и налоговая ставка, положение, указывающее, что для исчисления нового земельного налога необходимо рассчитать "соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы", выглядит стандартной формулировкой, используемой также в других главах НК РФ. Таким образом, сумма нового земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом организации  исчисляют сумму налога самостоятельно так же, как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Как исчисляется  сумма земельного налога, рассмотрим на примерах.

Пример 2.

Земельный участок  под производственным объектом организации  расположен в районном центре. Кадастровая  стоимость земельного участка под производственным объектом определена в размере 750000 руб. Налоговая ставка органами местного самоуправления установлена в размере 1,5%.

Сумма земельного налога составит:

750000 руб. х  1,5% = 11250 руб.

Второй земельный  участок данной организации занят  под объектом общественного питания. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога составит:

870000 руб. х  1,5% = 13050 руб.

Общая сумма  земельного налога составит:

11250 руб. + 13050 руб. = 24300 руб.

Особенности при  исчислении суммы земельного налога наблюдаются в отношении земельных  участков, приобретенных в собственность  физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них  жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), по которым исчисление суммы налога производится с увеличением определенного коэффициента. Так, если проектирование и жилищное строительство осуществляются в течение трехлетнего срока вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога применяется коэффициент 2. Если срок проектирования и строительства превышает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога следует применять коэффициент 4.

Пример 3.

Организация приобрела  в собственность земельный участок  для жилищного строительства, на котором в течение уже года строит многоэтажные жилые дома. Площадь  земельного участка составляет 1000 кв. м. Удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка - 1132 руб./кв. м. Кадастровая стоимость земельного участка составляет:

1000 кв. м х  1132 руб./кв. м = 1132000 руб.

Налоговая ставка установлена представительным органом  муниципального образования в размере 0,3%.

Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный  в собственность организацией для  жилищного строительства, составит:

1132 000 руб. х  0,3% х 2 = 6792 руб.,

где:

2 - коэффициент,  применяемый в отношении земельных  участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении  земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости [7, С.  28].