Выездные налоговые проверки. Порядок их проведения

Выемка документов в ночное время недопустима. Проводится она  в присутствии понятых и лиц, у которых производится. В необходимых  случаях приглашается специалист. Перед  выемкой налогоплательщику еще  раз предлагается выдать документы  добровольно, а при отказе сделать  это проверяющий имеет право  для выемки самостоятельно вскрыть  помещения или иные места, где  могут находиться документы, избегая  причинения повреждений запорам, дверям и другим предметам, не вызванных  необходимостью (п. 4 ст. 94 НК РФ).

Пример

Решение о проведении проверки вынесено 1 июня 2012 года. Фактически проверяющие  пришли на фирму и приступили к  работе 4 июня. При этом проверка не продлевалась и не приостанавливалась. Следовательно, день, когда должна быть подписана справка о проведении проверки, – 1 августа.

День подписания справки  имеет большое значение, ведь срок для написания акта проверки начинает отсчитываться со следующего дня  после подписания. Однако нарушение  сроков проведения проверки не является существенным нарушением процедуры  ревизии. То есть акт и последующее  решение по проверке нельзя отменить по формальным основаниям при таких  обстоятельствах. Главное, чтобы не были допущены нарушения в виде необеспечения  возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения и возражения. А случиться  это может, если справка будет подписана позже и все остальные документы в дальнейшем будут иметь более позднюю дату, чем должны были бы при правильном исчислении дат. Другими словами, может случиться так, что 15-дневный срок на представление пояснений будет нарушен.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Любая проверка, а в особенности  налоговая, вносит определенную дезорганизацию в работу предприятия, так как  для обеспечения деятельности проверяющих  необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической  службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает  определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности.

 Однако даже, если результаты  проверки оказались “отрицательными”  для организации-налогоплательщика  – еще не все потеряно!

 Все действия (бездействие)  должностных лиц налоговых органов,  проводящих проверку, могут быть  обжалованы в суде, так же, как  и решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности и иные акты  налогового органа. Причем под  актом налогового органа в  данном случае понимается документ  любого наименования (требование, решение,  постановление, письмо и др.), подписанный  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся  конкретного налогоплательщика  (п. 48 Постановления президиума ВАС  РФ № 5).

При проведении налоговой  проверки налогоплательщику необходимо внимательно изучать документы, предъявленные налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут оказаться существенной аргументацией в суде со стороны  налогоплательщика при возникновении  налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять  при себе копии этих документов.

 Нарушение формы акта  налоговой проверки повлекло  за собой отмену решений органов  налоговых органов о взыскании  санкций постановлением ФАС Северо-Западного  округа от 19.03.01 № А05-6852/00-473/10. Оно  содержит следующие выводы суда: “В нарушение пункта 3 статьи 101 НК РФ в постановлении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, не указаны документы и иные сведения, которые подтверждают эти обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

 В соответствии с  пунктом 6 этой же статьи несоблюдение  указанных требований может являться  основанием для отмены решения  налогового органа.

В данном случае следует  применить это правило, так как  постановление налоговой инспекции  основано на акте от 09.03.2000. Акты от 10.03.2000 и от 16.03.2000 в постановлении не названы…”.

 При проведении проверки  проверяющим необходимо представлять  только те документы, которые  они затребовали. Показывая “лишние”  документы, можно спровоцировать  проверку тех областей своей  финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять  не планировалось.

При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые  были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей  доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных  в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов  производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки.

Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так  и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения  по проведенной налоговой проверке и привлечении или не привлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ  ЛИТЕРАТУРА

1.Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая)

2.Вестник Высшего Арбитражного  Суда Российской Федерации

3.Постановление Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации от 28.02.2001 г. № 5 “О  некоторых вопросах применения  части первой Налогового кодекса  Российской Федерации”

4.Приказ Министерства  Российской Федерации по налогам  и сборам от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 “Об утверждении порядка назначения  выездных налоговых проверок”

5.Инструкция МНС РФ  от 10.04.2000 № 60 “О порядке составления  акта выездной налоговой проверки  и производства по делу о  нарушениях законодательства о  налогах и сборах”, утвержденная  приказом МНС РФ от 10.04.2000 №  АП-3-16/138

6.Письмо МНС РФ от 08.02.2000 № АС-6-16/113 “О разграничении полномочий  налоговых органов и органов  налоговой полиции в связи  с принятием Федерального закона  от 02.01.2000 № 13-ФЗ “О внесении  изменений и дополнений в часть  первую Налогового кодекса Российской  Федерации”.

7.Инструкция о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП России от 25.06.2001 г. № 285

8.Письмо МНС РФ от 07.05.2001 г. № АС-6-16/369 “О направлении  методических указаний по проведению  комплексных выездных налоговых  проверок налогоплательщиков-организаций  (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения

9.Комментарии к разделу V Налогового кодекса РФ “Налоговая отчетность и налоговый контроль”

10.Валов М. А. Выездная  налоговая проверка // Журнал “Налоги  и платежи”/Арбитражная налоговая  практика. № 2, 2001