Выездные налоговые проверки. Порядок их проведения

- действовали ли на  момент совершения нарушения  нормативные акты, на которые  ссылается инспекция;

- каковы были ставки  налогов на момент нарушения.

Возражения по Акту

Если были обнаружены ошибки, можно направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это закон (ст. 100 НК РФ) дает налогоплательщику 15 рабочих дней со дня получения акта. Разногласия по акту проверки излагаются в свободной форме.

Решение по результатам  проверки

После истечения пятнадцатидневного срока, отведенного для представления  возражений по акту, все материалы  по проверке передаются руководителю (заместителю руководителя) налоговой  инспекции.  
В течение 10 рабочих дней он должен рассмотреть их и принять решение.  
Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась  эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка (его представителя), извещенного  надлежащим образом о времени  и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой  проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет  признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Если налоговая инспекция  этого не сделала, можно в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налоговой  инспекции или его заместитель  может принять следующие решения:

- привлечь налогоплательщика  к ответственности за выявленные  нарушения;

- не привлекать налогоплательщика  к ответственности;

- провести дополнительные  мероприятия налогового контроля.

В случае необходимости получения  дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (ст.101 НК РФ).

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма  их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В решении о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены  проведенной проверкой, со ссылкой  на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Вступление в  силу решения

Решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной  жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение  вступает в силу со дня его утверждения  вышестоящим налоговым органом  полностью или в части. Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части. Требование об уплате недоимки, пеней и штрафов

Кроме решения о привлечении  к ответственности налоговая  инспекция должна вручить фирме  требование об уплате недоимки, пеней  и штрафов. Сделать это она  должна в течение 10 рабочих дней с момента вступления в силу решения  о привлечении к ответственности (решение вступает в силу через 10 рабочих дней после вынесения). Формы требований приведены в приказе ФНС России от 1 декабря 2006 года N САЭ-3-19/825. В них налоговая инспекция должна указать все необходимые данные, чтобы можно было понять, какой налог необходимо доплатить и какой платить штраф.

Обеспечительные меры

После вынесения решения  о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные  меры, направленные на обеспечение  возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания  полагать, что непринятие этих мер  может затруднить или сделать  невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных  мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. 
Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества  налогоплательщика без согласия  налогового органа.

2) приостановление операций  по счетам в банке в порядке,  установленном статьей 76 настоящего  Кодекса. По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101, на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить  указанную в решении о привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения или  решении об отказе в привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения сумму  недоимки, а также суммы соответствующих  пеней и штрафов в случае  неуплаты этих сумм принципалом  в установленный налоговым органом  срок;

2) залог ценных бумаг,  обращающихся на организованном  рынке ценных бумаг, или залог  иного имущества, оформленный  в порядке, предусмотренном статьей  73 настоящего Кодекса;

3) поручительство третьего  лица, оформленное в порядке, предусмотренном  статьей 74 настоящего Кодекса.

Порядок обжалования решения налогового органа

Решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий  налоговый орган в порядке, определяемом статьей 101.2 НК РФ.

Решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке  путем подачи апелляционной жалобы. 
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение  о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое  не было обжаловано в апелляционном  порядке, может быть обжаловано в  вышестоящий налоговый орган. По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Пункт 5 статьи 101.2 НК РФ (в  редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) применяется к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 г. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Повторная выездная проверка

Повторная выездная проверка может проводиться:

- вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Заметим, что Постановлением КС РФ от 17.03.2009 N 5-П данное положение признано не соответствующим Конституции РФ в той мере, в какой эта норма не исключает возможность вынесения вышестоящим налоговым органом при проведении повторной проверки решения, влекущего изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных судебным актом, принятым по спору в связи с первоначальной проверкой, и тем самым вступающего в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами;

- налоговым органом, ранее  проводившим проверку, на основании  решения его руководителя (заместителя  руководителя) - в случае представления  налогоплательщиком уточненной  налоговой декларации, в которой  указана сумма налога в размере,  меньшем ранее заявленного (в  данном случае проверяется период, за который представлена "уточненка"). Согласно позиции Президиума ВАС, отраженной в Постановлении от 16.03.2010 N 8163/09, предметом повторной выездной налоговой проверки, назначенной ввиду представления налогоплательщиком после проведения налоговой проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. При этом в ходе проверки, проводимой по данному основанию (представление "уточненки"), не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не были связаны с указанной корректировкой.

Если при проведении повторной  проверки выявлено налоговое правонарушение, не обнаруженное ранее при проведении первоначальной выездной проверки, то к налогоплательщику налоговые  санкции не применяются, за исключением  случаев, когда оно явилось результатом  сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (п. 10 ст. 89 НК РФ).

 Выездная проверка  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации. Данная  проверка может проводиться независимо  от времени и предмета предыдущей  проверки за период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих  году, в котором вынесено решение  о ее проведении (п. 11 ст. 89 НК РФ). Она является самостоятельным  видом выездной налоговой проверки  и не подпадает под понятие  повторной (Постановление ФАС  СКО от 19.07.2010 N А63-19428/2009).

При этом есть плюс для налогоплательщика. С 01.01.2010 налоговые инспекторы не вправе повторно требовать те документы, которые ранее уже представлялись в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица (Это ограничение не распространяется на случаи, когда документы представлялись в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы). Обратим внимание еще на один момент: с подлинниками документов налоговики имеют право знакомиться только на территории налогоплательщики, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.