Все стороны налога на доходы физических лиц

Введение

 

Актуальность темы контрольной  работы заключается в том, что  налог на доходы физических лиц является одним из ведущих налогов в  налогообложении физических лиц. Данный налог уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.  
Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п. 

Цель контрольной работы: изучить все стороны налога на доходы физических лиц. 

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: 

1. Рассмотреть налогоплательщиков  и объекты налогообложения; 

2. Изучить налоговую  базу и налоговые ставки; 

3. Понять способы совершенствования  налога на доходы физических  лиц в современных условиях. 

Объектом изучения является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). 

Предмет изучения – основные элементы НДФЛ.  
В ходе написания контрольной работы необходимо изучить Налоговый Кодекс Российской Федерации и множество нормативно-правовых актов, а также официальные источники – ресурсы Интернет. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Плательщики НДФЛ

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые  являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками¹ НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

-  физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Понятие "налоговый  резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся  практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются²:

- граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

- иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

- иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183 дней.

Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с  налоговым агентом и выезжает за пределы Российской Федерации до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13%, а 30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;

на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы российской Федерации.

2. Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом³ налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).

Таблица 1

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных источников
-1-	-2-
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; 2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; 3. Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; 4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; 5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;	1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ; 2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; 3. Доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ; 6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей,
-1-	-2-
6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия; 7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налог-оплательщиком в соответствии с дей-ствующим российским законодательством или полученные от иностранной организа-ции в связи с деятельностью ее постоян-ного представительства в РФ; 8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и авто-мобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации; 9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; 10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмо-тренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании (ФЗ от 29.12.2004 № 204-ФЗ, вступает в силу с 1.01. 2006 г.); 11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.	выполненную работу, оказанную  услугу, совершение действия за пределами  России; 7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; 8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки); 9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

3. Налоговая  база

В качестве доходов, включаемых в налоговую базу⁴, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

Доходы

=

Доходы в денежной форме

+

Доходы в натуральной форме

+

Доходы в виде материальной выгоды

 

 Доходы в денежной форме связаны в основном с оплатой труда. При этом удержания из доходов налогоплательщика по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов налоговую базу не уменьшают. Такими удержаниями могут быть алименты,  оплата за кредит, оплата коммунальных услуг, оплата обучения и др. 

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

–  оплата труда в натуральной форме;

– оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах и др.

Для определения налоговой  базы при натуральной оплате эти  товары, работы или услуги должны быть оценены исходя из рыночных цен или  тарифов, действовавших на день получения  дохода (с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров). 

Доход в виде материальной выгоды может возникать в следующих случаях:

1. При экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

2. При приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, при условии, что эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная цена реализации.

Взаимозависимость возникает между физическими лицами и (или) организациями в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, которые состоят в брачных отношениях, в отношениях родства или одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

3. При приобретении ценных бумаг, когда ценные бумаги приобретены налогоплательщиком по цене ниже рыночной (в том числе, если они получены безвозмездно).

Налоговая база определяется только в рублях. Если доходы получены налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 15%, 30% и 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу. НДФЛ рассчитывается при каждой выплате таких доходов путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

В отношении доходов, полученных от налогового агента и облагаемых НДФЛ по ставке 13%, исчисление налога производится в следующем порядке:

1.  По итогам каждого месяца определяется налоговая база нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база рассчитывается исходя из всех доходов, начисленных за этот период и облагаемых по ставке 13%, за минусом стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются работнику налоговым агентом:

НБ = Д – НВ

Доходы, полученные от налогового агента в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются в налоговой базе того периода, за который они были начислены. Иные доходы (суммы материальной помощи, подлежащие налогообложению, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пр.) нужно включать в налоговую базу в периоде их выплаты, а не начисления.

При расчете налоговой  базы не учитываются доходы, которые  получены физическим лицом от других налоговых агентов.

2. Рассчитывается сумма налога, приходящаяся на исчисленную с начала

года налоговую базу: 

НДФЛ = НБ х 13% 

3. Рассчитывается сумма  налога, которую нужно удержать  и уплатить в текущем месяце:

НДФЛ мес. = НДФЛ с н.г. – НДФЛ за пред.мес.

где НДФЛ мес. - сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в месяце, за который производится расчет НДФЛ;

НДФЛ с н.г. - сумма  налога, которая исчислена с начала года нарастающим итогом по текущий  месяц включительно;

НДФЛ за пред.мес.- сумма налога, которая удержана с начала года по предыдущий месяц включительно.

НДФЛ исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

4. Налоговый  период

В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) главы 23, налоговым периодом⁵ признается календарный год.

 

5. Налоговые  ставки

Доходы физических лиц  могут облагаться НДФЛ по перечисленным ниже ставкам⁶:

1) 35 процентов - в отношении следующих доходов:

а) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 4000, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

б) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;

в) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

2) 30 процентов - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. 

3) 9 процентов - в отношении доходов: 

а) от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; 

б) в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

4) 13 процентов - в остальных случаях.

6. Налоговые вычеты

При исчислении налога на доходы физических лиц, налогоплательщики  имеют право на применение налоговых  вычетов:

- стандартных;

- социальных;

- имущественных;

- профессиональных.

Стандартные⁷ вычеты предоставляются:

1) в размере 3000 тыс.  руб. за каждый месяц налогового периода следующим категориям граждан:

- получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также получившие инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы и ликвидации ее последствий;

- военнослужащим и военнообязанным, призванным на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

- непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

- инвалиды Великой Отечественной Войны;

- участники Великой Отечественной Войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав армии, и бывших партизан;