Возможности снижения социальных платежей

Работодатель  проводит аттестацию силами инспекторов профсоюза, аккредитованных в Минтруде и имеющих право проводить необходимые исследования, либо силами специализированной лаборатории. Для подстраховки можно еще получить заключение Госэкспертизы условий труда, которое должно подтвердить результаты независимой экспертизы и аттестации. И наконец, руководителем издается приказ о выплате соответствующих компенсаций. В итоге сотрудники часть своего дохода получают в виде компенсаций, с которых организация не платит ни НДФЛ, ни ЕСН. Единственное, что, согласно коллективному договору, организация перечисляет профсоюзу средства на уставную деятельность (обычно 7-10 % от выплаченных сумм компенсаций).

Для того чтобы у налоговиков не было оснований заподозрить компанию в выплате зарплаты в повышенных размерах под видом компенсаций и уклонения от налогов, не стоит включать в перечень вредных рабочих мест все штатное расписание. Профсоюз должен позаботиться о том, чтобы вредность каждого рабочего места из перечня была основательно подтверждена пакетом документов (акты обследования, содержащие результаты измерений факторов вредности), а размер компенсаций рассчитан по научно обоснованной методике.

Любому бухгалтеру интересно знать, чем он рискует, применяя ту или иную схему, и на что налоговики обращают внимание прежде всего. К счастью, это можно узнать из первых уст, обратившись к письму УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. № 2108/22742. В нем налоговая служба поведала, в частности, о способах минимизации ЕСН, с которыми она намерена бороться.

 «Конвертная» схема

Понятно, что  это значит: часть оклада не начисляется, а выдается «в конверте». Тогда в  бухучете проходят символические выплаты  в пользу физлиц и, соответственно, небольшие ЕСН и пенсионные взносы. Тут возможны варианты.

Первый  вариант. Организация вообще не отражает доход, за счет которого осуществляются выплаты. В таком случае налоговики как раз и ставят перед собой цель — выявить источник. Для этого инспекторы пытаются проконтролировать оприходование выручки или же используют результаты встречной проверки.

Второй  вариант. Предприятие проводит реально выплаченные работникам суммы, но по другой статье. В подобной ситуации проверяющие тщательно просматривают отчеты по ЕСН, пенсионным взносам, НДС и налогу на прибыль. И если в декларации по НДС выручка значительная, а в отчетности по ЕСН и взносам налоговая база сравнительно невелика, то инспекторы могут начать копать глубже. Тогда они смотрят суммы, отнесенные в расходы при расчете налога на прибыль. Если расходы по оплате труда небольшие, то фискалы предполагают, что на предприятии выдают зарплату «в конвертах». Суммы, выплаченные на деле, но не отраженные должным образом, инспекторы обычно ищут в строке «Другие расходы» приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В качестве третьего варианта стоит упомянуть интерпретацию «конвертной» схемы — выдачу зарплаты из «фонда руководителя». Суть схемы в следующем. Руководителю фирмы начисляется зарплата свыше 600 000 руб. Соответственно, ее облагают ЕСН по минимальным ставкам. Работникам же выдают совсем маленькую зарплату (согласно бухучету), соцналог с нее тоже небольшой. Остальную часть оклада сотрудникам выдают «в конвертах» из «фонда руководителя», документально это не оформляя. В результате фирма минимизирует ЕСН.

Налоговики  признают, что использование любой из «конвертных» схем доказать сложно. Но все же не оставляют попыток сделать это. Столичное ведомство рекомендует своим коллегам действовать следующим образом. Сначала установить факты нарушения, чтобы можно было применить п. 3 ст. 120 НК РФ. То есть выявить занижение налоговой базы из-за отсутствия первичных документов по зарплате, бухгалтерских регистров. Уличить в том, что фирма систематически несвоевременно или неправильно отражает на счетах бухучета и в отчетности начисление и выдачу зарплаты. А далее, сославшись на пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, доначислить ЕСН до суммы, которую обычно уплачивает в бюджет аналогичное предприятие.

Однако у  такого способа взыскать максимальный налог есть недостатки, и фирма  может их использовать, отстаивая свою позицию.

По статье 120 НК РФ штрафуют за грубое нарушение  правил учета доходов и расходов. Но если фирма начисляет зарплату (пусть даже маленькую) и налоги с нее, о подобном нарушении речи быть не может.

Теперь ст. 31 НК РФ. Она позволяет начислять  налог, сравнимый с ЕСН аналогичного предприятия, если организация:

• отказалась пропустить проверяющих в помещения, которые она использует в деятельности;
• не представила в течение более 2 месяцев документы, необходимые для расчета;
• не ведет учет доходов и расходов, объектов налогообложения;
• допускает нарушения, из-за которых невозможно рассчитать налог.

Таким образом, если организация начисляет зарплату, считает налоги, правильно всё  это оформляет, то, несмотря на небольшие  суммы, налоговики не вправе применить  «способ аналогичного предприятия». А значит, и оштрафовать фирму  по ст. 120 и 122 НК РФ они не могут.

Если же фирма  вообще не ведет учет начисленных  работникам доходов и налогов  с них, то налоговики могут начислить  зарплатные налоги по ст. 31 Кодекса и оштрафовать по ст. 120 и 122 НК РФ. Однако в суде инспекторам придется доказывать «аналогичность» предприятий; Как свидетельствует арбитражная практика, доводы налоговиков убеждают судей не всегда. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 ноября 2004 г. по делу № А66113404, постановление ФАС Уральского округа от 7 февраля 2005 г. по делу № Ф09120/05 АК.

 

Задача  № 9

В 2009 г. выручка организации «Альфа» (без НДС) составила 3 650 000 руб., в том числе:

• в I квартале – 900 000 руб.;
• во II квартале – 1 500 000 руб.;
• в III квартале – 200 000 руб.;
• в IV квартале – 1 050 000 руб.

Какой из методов  учета доходов и расходов имеет  право применять организация  «Альфа» в 2010 г.? Рассчитать налог на прибыль.

В российском законодательстве предусмотрено два  метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль: метод  начисления и кассовый метод. Организация  «Альфа»для ведения своего налогового учета имеет право применять кассовый метод и метод начисления.

Кассовый  метод учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль  привлекателен для компаний с  небольшой выручкой. Кассовый метод: дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме.

Чтобы определить возможность применения кассового  метода в 2010 году, обществу следует  выяснить, не превышает ли выручка  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС предельную величину, предусмотренную  пунктом 1 статьи 273 НК РФ. За четыре квартала 2009 года выручка ООО «Альфа» без учета НДС составила 3 650 000. А средний ежеквартальный размер выручки составит 912 500. Поскольку он не превышает 1 млн. руб., то ООО «Альфа» вправе применять кассовый метод учета доходов и расходов в 2010 году.

 

Список  литературы:

1.Акулинин  Д.Ю. Правовые основы налогового  планирования [Текст] / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. – 2004. -№  17. – с.5-9.

2. Александров  И.М. Налоги и налогообложение  [Текст]: учебник / И.М.Александров.  – М.: Дашков и К, 2004. – 318с.

3. Букина  Г.Н. Организация и метода налогового  планирования [Текст] / Г.Н.Букина // ЭКО.  – 2002.- № 7. с 46-61.

4. Бюджетный  кодекс Российской Федерации  [Текст]: [Последняя редакция].- М.: Юрайт, 2006.-223 с.

5. Воронина  Н.В., Бабанин В.А. Налоговое планирование  в системе финансового менеджмента  [Текст] / Н.В.Воронина, В.А.Бабанин // Финансы икредит. – 2006. - № 23. – с.40-50.

6. Воронина  Н.В., Бабанин В.А.  Теоретические  основы налогового планирования [Текст] /  Н.В.Воронина, В.А.Бабанин  // Экономический анализ: теория и  практика. – 2006. - №1,3 – с.25-31

7. Вылкова Е.С., М.В. Романовский Налоговое планирование [Текст] /Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2004. – 634с.

8.Дуканич  Л.В. Налоги и налогообложение  [Текст]: учебное пособие для вузов  / Л.В.Дуканич.- Ростов-на-Дону.: Феникс, 2000.- 415 с.

9. Евстигнеев  Е.Н. Налоги и налогообложение  [Текст]: учебное пособие для вузов  / Е.Н.Евстигнеев.- СПб.: Питер, 2005.-266 с.

10. Замирович Е.Н. Налоговое планирование: организация работ [Текст]/ Е.Н.Замирович // Налоговое планирование. – 2004. - №1. – с.19-26.

11. Липатова  И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы [Текст] // Финансы.- 2003.-№7.- с.28-32.

12.Кириллова  О.С., Муравлева Т.В. Налоги и  налогообложение [Текст]: учебник  для ВУЗов /О.С.Кириллова, Т.В.Муравлева. - М.: Экзамен, 2005. – 365с.

13. Конституция  Российской Федерации [Текст]: принята  всенар. голосованием 12 дек. 1993 г – М.:ИНФРА-М, 2005. – 48с.