Возможности снижения социальных платежей

Шаг первый: создаем новую фирму

Как правило, в большой компании множество  отделов, служб, подразделений. И у  каждого подразделения — свои функции. Например, отдел сбыта, финансовый отдел, call-центр

Таблица 8 Способы экономии ЕСН с помощью перевода персонала

служба безопасности, отдел системного администрирования  и программирования и т. д. Именно такие подразделения можно вывести в отдельную фирму, которая будет уплачивать налоги по упрощенной системе.

Однако здесь  необходимо иметь в виду следующие  условия.

1. Доля участия других юридических лиц в новом предприятии не должна превышать 25 %. Это правило действует и в отношении той организации, в интересах которой, собственно, и создается новая фирма. В противном случае эта фирма не сможет применять «упрощенную (пп. 14 и. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Причем еще  лучше, чтобы доля создающей компании не превышала 20 %. Иначе налоговики могут посчитать фирмы взаимозависимыми (пп. 1 гг. 1 ст. 20 НК РФ). Также, чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не стоит делать учредителями управленцев «главной» компании.

2. Средняя численность работников, которых переводят в новую фирму, не должна превышать 100 человек. Это еще одно из ограничений для тех, кто хочет работать по «упрощенке». Но, конечно, его можно обойти, создав необходимое количество фирм.
3. Новую организацию лучше создавать в форме общества с ограниченной ответственностью. Дело в том, что ЗАО и ОАО должны вести бухгалтерский учет согласно ст. 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» такой обязанности не предусматривает¹. А потому общество с ограниченной ответственностью, переведенное на «упрощенку», может не вести бухучет.
4. Фирма на «упрощенке» может платить налог либо с доходов — по ставке 6 %, либо с разницы между доходами и расходами — по ставке 15 %. Конечно, проще вести учет, если налог платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше возникает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы минус расходы» позволит предприятию при правильном налоговом планировании минимизировать налог (как именно — читайте ниже).
5. Скорее всего, территориально сотрудники будут работать там же, где и работали до создания новой фирмы. И если эти помещения находятся в собственности «главной» компании, то ей необходимо заключить договор аренды с новой организацией. А арендную плату можно установить и символической. Если же «главная» компания сама арендует помещения, то с новой организацией придется заключить договор субаренды.

Шаг второй: переводим работников

После того как фирма создана, часть работников крупной компании переводится в новую организацию. При этом для самих сотрудников условия работы и оплаты труда не меняются. Тем не менее некоторых работников этот перевод, пусть и чисто формальный, может не устроить. Этот фактор также необходимо учесть при реализации схемы.

Шаг третий: заключаем договор

Чтобы работники, которых перевели в отдельную  фирм), продолжали работать на «главную» компанию, между организациями заключается договор о предоставлении персонала (аутсорсинга).

Обратим внимание, что Гражданским кодексом РФ такой вид договора не предусмотрен. Но в то же время ст. 421 ГК РФ предоставляет свободу в заключении договоров и возможность составлять такие соглашения, которые прямо не предусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Поэтому заключение договора о предоставлении персонала совершенно законно. И чиновники с этим не спорят, однако на практике обращают внимание на такую сделку И ее оформление. Поэтому стоит уделить особое внимание документации. В частности, в договоре надо прописать все существенные условия: предмет договора, стоимость услуг и условия их оплаты, срок действия, ответственность и обязанности сторон, условия предоставления персонала и т. д. А все оказанные услуги по договору необходимо подтверждать двусторонним актом.

В договоре надо указать, что все обязанности  по охране труда и технике безопасности, а также по обеспечению работников спецодеждой и прочими необходимыми вещами берет на себя арендодатель. Он также выплачивает все компенсации и гарантии, предоставленные работникам законодательством. Чем больше обязанностей по договору вы возложите на арендодателя и чем больше прав возьмете сами, тем лучше.

Также по договору надо предусмотреть оплату услуг «упрощенна». Ее лучше предусмотреть как все выплаты сотрудникам плюс взносы в ПФР и на страхование от несчастных случаев плюс небольшая норма прибыли (например, 10 %). Можно, конечно, оговорить фиксированную сумму, но первый вариант, но нашему мнению, удобнее.

Кроме того, в некоторых случаях компания может заключить с новой фирмой другой вид договора — об оказании услуг, который прямо предусмотрен Гражданским кодексом РФ. Так удобно делать, например, когда у предприятия  есть подразделение, которое разрабатывает отдельный проект или выполняет строго определенные функции без тесной взаимосвязи с другими отделами.

Сотрудничество  с инофирмой

Заключать договоры аренды персонала с иностранными организациями стоит очень осторожно. Это продукт, что называется, штучный. Мало кто поверит в реальность соглашений, если большинство работников предприятия перейдут в инофирму. Поэтому обычно подобный способ оптимизации используется для снижения налогов с зарплаты топ-менеджеров, особенно зарубежных.

У схемы есть еще один недостаток. Тех, кто сотрудничает с нерезидентом, часто заставляют выступать в роли налоговых агентов, удерживающих НДС и налог на прибыль.

Способы устранения

С налогом  на прибыль помог разобраться  Минфин России, издав письмо от 19 августа  2005 г. № 030805 и указав, что отечественная компания не взимает налог с нерезидента, предоставляющего персонал. Ведь такая операция не перечислена в п. 1 ст. 309 НК РФ (доходы нерезидентов, облагаемые в России). Что же касается НДС, то его российская компания должна удерживать. Ведь предоставление персонала, работающего в России, считается услугой, оказанной в нашей стране и поэтому облагаемой НДС (пи. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Но, взяв налог с иностранца, наш налогоплательщик принимает его к вычету,- поэтому фактически ничего не теряет.

В связи с  этим особо отметим постановление  ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2005 г. № А5620835/04. Оно пригодится инофирмам, имеющим представительство в России. Судьи указывают, что выплаты по договорам, заключенным от имени представительства, облагаются ЕСН. Если же договор оформлен за границей самой зарубежной организацией, которая производит выплаты, то ЕСН не начисляется. Подобное предприятие не считается российским налогоплательщиком. Такая же позиция по поводу представительств иностранной организации высказана в письме Минфина России 6 марта 2006 г. № 03-05-02-03/12.

В постановлении  ФАС Московского округа от 10, 7 марта  2006 г. по делу № КА-А41/1350-06 суд, признавая обоснованными расходы общества на привлечение специалистов иностранной организации по договору аренды персонала, исходил из того, что общество не занималось профессиональной подготовкой своих сотрудников, оборудование, на котором работали сотрудники, нетипично для России, и поэтому для работы на таком оборудовании требовалась специальная подготовка. В подготовку персонала входило разъяснение особенностей оборудования, возможных неполадок и аварийных ситуаций, необходимых специфических требований к технике безопасности и охраны труда.

6. «Инвалидная» схема.

Эта схема очень проста, активно применяется, но зачастую переоценивается. Это «инвалидная» методика.

Объявлениями  о сотрудничестве с обществами инвалидов  по снижению налогов пестрит Интернет. При этом инвалиды обещают освободить от ЕСН, взносов в ПФР и попутно  уменьшить налог на прибыль.

На уровне налоговых проверок мы часто сталкиваемся с попытками сотрудников налоговых органов такие сделки, как, например, договор предоставления персонала между обществом инвалидов и предприятием-налогоплательщиком, признать притворными, или мнимыми. Организация инвалидов вряд ли может быть связана с компанией общими производственными задачами. И если на общественную организацию инвалидов будет переведено слишком много персонала, то сделка явно будет выглядеть подозрительно, чем налоговики наверняка попытаются воспользоваться, чтобы привлечь предприятие к ответственности. Смогут ли они доказать свою правоту - это уже другой вопрос. Но риск получить повестку в суд, безусловно, более чем высок.

Выплата компенсации  за вредные условия труда с  помощью профсоюзов

Для реализации данного метода по согласованию со специализированным профсоюзом на предприятии создается профсоюзная ячейка из работников (не менее пяти человек). Далее профсоюзом разрабатывается коллективный договор (или поправки к уже существующему коллективному договору), по которому интересы сотрудников организации представляет профсоюз. Здесь же оговаривается право работников на денежные компенсации за работу во вредных или опасных условиях труда.

Данный метод  налоговой оптимизации абсолютно легален и базируется на нормах ст. 219 ТК РФ, которой предусмотрены компенсационные выплаты работающим во вредных условиях труда. Такие выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ) и не облагаются ни ЕСН, ни НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. Зет. 217 НК РФ).

Эффективность данного метода существенная — в  зависимости от расходов на «помощь» дружественному профсоюзу экономия составляет 27-29 % от суммы выплаченных компенсаций.

Реализация  данного метода требует определенных затрат в виде взносов на уставную деятельность профсоюзов, примерно 8-10 % от суммы компенсаций. И такие  расходы проблематично списать  на расходы. Теоретически есть шанс отнести  их к прочим расходам как «взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям». Однако для этого нужно будет доказать, что без этих затрат фирма не сможет нормально работать (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но положительной арбитражной практики в этом вопросе пока нет. Поэтому в большинстве случаев компании решают этот вопрос с помощью каких-либо услуг (например, консультационных, связанных с охраной труда на предприятии и т. п.), якобы оказанных «дружественной» фирмой профсоюза, либо списывают выплату профсоюзу за счет чистой прибыли как пожертвование.

Также за вредность  работникам придется начислять не тольо компенсации, но и доплаты и надбавки к окладу — от 4 до 12 % (ст. 146 и 147 ТК РФ). А они уже облагаются всеми «зарплатными» налогами. Иногда компании решают вопрос так: оклад остается без изменений, но доплата туда как бы уже включена.

Защита метода: что надо сделать до проверки

По просьбе  работников профсоюзом проводится независимая экспертиза условий труда и обеспечения безопасности на рабочих местах. При этом инспекция действует согласно правилам Руководства Минздрава России от 29 июля 2005 г. № Р 2.2.2006-05. В результате составляется акт независимой экспертизы и перечень рабочих мест с вредными условиями труда, где рассчитываются размеры компенсационных выплат (они могут превышать оклад в два-три раза, но желательно, чтобы в целом составляли не более 30-40 % от всех сумм, выплачиваемых работнику). Профсоюз выписывает фирме представление, где сообщается, что на всех (или выборочных) рабочих местах выявлены условия труда, относящиеся к вредным, причем некоторые факторы вредности являются неустранимыми. А значит, необходима аттестация рабочих мест. При этом не выполнить предписание профсоюза руководитель предприятия не может — иначе это будет нарушением ст. 20 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ.