Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал

• при приобретении таким налогоплательщиком товаров, 
• уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

НДНДС подлежит вычету (возврату) после уплаты налоговым агентом налога (удержанного из доходов налогоплательщика): 

• только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары использованы при производстве товаров, реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, начисленные при реализации товаров: 

• в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежит НДС, начисленный с авансов и предоплат: 

• в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вышеуказанное относится к налоговым агентам: 

• Приобретающим на территории РФ товары у иностранных лиц не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков. 
• Арендующим федеральное имущество.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит НДС, предъявленный налогоплательщику:

1.   Подрядными организациями: 

• застройщиками, 
• техническими заказчиками,

при проведении ими: 

• капитального строительства (ликвидации основных средств), 
• сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС.

2.   По товарам, приобретенным для выполнения СМР.

3.   При приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника подлежат НДС: 

• предъявленный реорганизованной организации по товарам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, принимаемые, но не принятые к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы начисленного НДС при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом: 

• которое предназначено для осуществления облагаемых НДС операций, 
• стоимость которого включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит НДС уплаченный:

1.   По расходам на командировки.

2.   По расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно,  включая расходы:  

• на пользование в поездах постельными принадлежностями, 
• на наем жилого помещения.

3.   По представительским расходам, которые учитываются для целей налога на прибыль организаций.

Если для целей налога на прибыль расходы принимаются по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В соответствии с п.8 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит НДС, исчисленный налогоплательщиком с сумм: 

• предоплаты, 
• частичной предоплаты,

полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг и пр.).

В соответствии с п.10 ст.171 НК РФ, вычетам подлежит НДС, исчисленный налогоплательщиком:  

• в случае отсутствия документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% (по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%).

В соответствии с п.11 ст.171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал (фонд): 

• имущество, 
• нематериальные активы, 
• имущественные права,

подлежит НДС, который был восстановлен акционером, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы: 

• предоплаты, 
• частичной предоплаты

в счет предстоящих поставок, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Восстановление ранее принятого к вычету НДС по недвижимости

Принятый в соответствии с положениями Налогового кодекса НДС с приобретенной (построенной) недвижимости подлежит восстановлению в случае, если данная недвижимость используется в деятельности, не облагаемой НДС.

В соответствии с абзацем 4 п.6 ст.171 НК РФ, суммы НДС предъявленные налогоплательщику:  

• при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (ОС), 
• при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), 
• при приобретении иных товаров для осуществления СМР, 
• исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления,

принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (ОС) в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС (в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ), за исключением: 

• полной амортизации таких ОС, 
• случаев, когда с момента ввода в эксплуатацию ОС у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае восстановления НДС, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет*, в налоговой декларации, представляемой за 4 квартал каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС.

*Начиная с года, в котором началось начисление амортизации ОС.

При этом, в декабре необходимо зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет суммы НДС, подлежащего восстановлению и уплате.

п.14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137):

«В целях восстановления сумм налога в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.

В этих целях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год.»

Исходя из вышесказанного, НДС восстанавливается не единовременно, а в течении 10 лет с начала начисления амортизации.

Таким образом, если объект ОС использовался в деятельности, облагаемой НДС, например, в течении 5 лет, а начиная с шестого года стал использоваться в деятельности, необлагаемой НДС, то: 

• Необходимо будет восстановить НДС в течении пяти оставшихся лет.

Рассчитывать НДС к восстановлению необходимо, как 1/10 суммы налога, принятого к вычету в соответствующей доле.

Вышеуказанная доля определяется по итогам каждого года: 

• исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС (и указанных в п.2 ст.170 НК РФ), в общей стоимости отгруженных товаров за календарный год.

Соответственно, если в календарном году организация не осуществляла операций, не облагаемых НДС в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ, то и НДС восстанавливать не нужно.

Обратите внимание: Суммы восстанавливаемого НДС не зависят от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС.

Именно такую позицию изложил Минфин в своем Письме от 21.06.2012г. №03-07-10:

«Учитывая изложенное, в случае если объект недвижимости, используемый налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, начинает одновременно использоваться для осуществления операций, не облагаемых этим налогом, то суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету при приобретении объектов недвижимости, проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, подлежат восстановлению в вышеуказанном порядке независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.»

Суммы восстановленного НДС, в стоимость ОС не включаются, а учитываются в составе:  

• прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.

Восстановление ранее принятого НДС по СМР при проведении модернизации недвижимости

В случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости (ОС)* приводящих к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС: 

• по СМР, 
• по товарам, приобретенным для выполнения СМР,

при проведении такой модернизации, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления не облагаемых НДС операций (в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ).

*В том числе после истечения срока, указанного в абз.4 п.6 ст.171:

• когда произошла полная амортизация таких ОС,
• когда с момента ввода в эксплуатацию ОС у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В таком случае налогоплательщик также, как и в случае с недвижимостью, обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет* в налоговой декларации, представляемой за 4 квартал каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС.

*Начиная с года, в котором началось начисление амортизации ОС с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету:  

• по СМР, 
• по товарам (работам, услугам),

приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации, в соответствующей доле.

Вышеуказанная доля определяется по итогам каждого года: 

• исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС (и указанных в п.2 ст.170 НК РФ), в общей стоимости отгруженных товаров за календарный год.

Суммы восстановленного НДС, в стоимость ОС не включаются, а учитываются в составе:  

• прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.

Если модернизируемая недвижимость исключается из состава амортизируемого имущества* и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм НДС, принятых к вычету, не производится.

*В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются ОС:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

НДС необходимо будет восстановить начиная с года, в котором начнется начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости недвижимости.

При этом, НДС нужно восстанавливать за каждый календарный год, оставшийся до истечения десятилетнего срока*.

*Данный срок считается с того года, в котором началась амортизация недвижимости (абз.5 п.6 ст.171 Налогового кодекса).

Расчет суммы восстанавливаемого НДС, производится следующим образом:

Общая сумма НДС подлежащая восстановлению = ((сумма НДС, принятая к вычету при строительстве недвижимости*) - 1/10 х (сумма НДС, принятая к вычету при строительстве недвижимости*) х  (Количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором недвижимость исключается из деятельности налогоплательщика и по ней не начисляется амортизация**))/ (количество лет, оставшихся до истечения десятилетнего срока***)

*Со стоимости СМР и приобретенных товаров, работ, услуг.

**Начиная с года начала начисления амортизации.