Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал

В апреле поставщик предоставил компании скидку на поставленный товар в размере 10% от его общей стоимости, и выставил корректировочный счет-фактуру. Таким образом, стоимость товара составила 106 200 руб. (118000-118000 * 10%), в том числе НДС 16 200 руб.

Соответственно, компания во 2-ом квартале должна восстановить НДС в размере 1800 руб. (18000-16200) и отразить эту сумму в декларации за 2-й квартал.

Восстановление НДС для операций, облагаемых по ставке 0%

Входной НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, облагаемых НДС поставке 0% (подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие положения действуют с 1 октября 2011г. (абзац 7 подпункт "б" п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 №245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Согласно разъяснениям контролирующих органов это правило применяется в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА, имущественных прав, принятых на учет с 1 октября 2011г. (Письма Минфина России от 19.04.2012 №03-07-08/115, от 31.01.2012 №03-07-15/10, ФНС России от 23.12.2011 №ЕД-2-3/991@).

Восстановление НДС по экспортным операциям

С 1 октября 2011г. п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает восстановление входного НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций по реализации, облагаемых по ставке 0%.

Согласно разъяснениям Минфина России данное правило распространяется на основные средства и нематериальные активы, приобретенные для деятельности, облагаемой по ставке 18% (или 10%), но используемые в дальнейшем для операций, которые облагаются по нулевой ставке (в частности, для экспорта). Таким образом, если, например, приобретенное основное средство изначально планируется использовать в деятельности, облагаемой по ставке 0%, то порядок восстановления НДС, предусмотренный подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется. В данном случае налогоплательщик ведет раздельный учет входного НДС в порядке, закрепленном в учетной политике. Заметим, что и до 1 октября 2011г. следовало восстанавливать входной НДС по экспортным поставкам. Однако данный порядок не затрагивал основные средства и нематериальные активы, используемые для производства экспортируемых товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что указанные нововведения вызывают у налогоплательщиков много вопросов.

Так, согласно подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ входной НДС по основным средствам должен быть восстановлен в том налоговом периоде, в котором происходит отгрузка товаров, облагаемых по нулевой ставке. При этом восстановить нужно всю сумму налога, ранее принятую к вычету. Впоследствии при определении налоговой базы по поставленным товарам (работам, услугам) сумму восстановленного налога можно будет принять к вычету (абзац 4 подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Так, например, исходя из буквального прочтения подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ при каждой реализации товаров на экспорт налогоплательщик будет восстанавливать всю сумму НДС по использованным основным средствам независимо от начисленной амортизации и объемов экспортных поставок, а в последующем принимать ее к вычету. И так до тех пор, пока указанные основные средства не перестанут использоваться для целей экспорта.

Действительно ли следует восстанавливать НДС в приведенном порядке?

Минфин России в Письме от 01.06.2012 №03-07-15/56 разъясняет:

1) НДС, принятый к вычету, восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки;

2) восстанавливаемая сумма налога  исчисляется с учетом доли, в  которой основное средство используется  для экспортных операций;

3) если основное средство в дальнейшем продолжает использоваться для операций, облагаемых по нулевой ставке, то налог, восстановленный при первой экспортной отгрузке, повторно не восстанавливается.

В указанном Письме Минфин России также подчеркивает, что восстановлению подлежит НДС по основным средствам, которые были приобретены для деятельности, облагаемой по ставке 18% или 10%, но стали использоваться не только при реализации товаров (работ, услуг) облагаемой по нулевой ставке, но и при их производстве. При этом в подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ речь идет о восстановлении налога только в отношении операций по реализации.

Разъяснения финансового ведомства ВАС РФ признал не соответствующими налоговому законодательству и не подлежащими применению (Решение ВАС РФ от 26.02.2013 №16593/12). В данном случае суд руководствовался буквальным прочтением текста подпункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ. Из разъяснений суда следует, что:

1) восстановлению подлежит НДС, ранее принятый к вычету по  основным средствам, которые стали  использоваться налогоплательщиком для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

2) восстановлению подлежит НДС  в полной сумме, которая ранее  была принята к вычету, без  учета доли, в которой основное  средство стало использоваться  для операций, облагаемых по нулевой ставке (Решение ВАС РФ от 26.02.2013 №16593/12).

3) если организация однажды восстановила  налог и затем на момент  подтверждения нулевой ставки  снова приняла его к вычету, то при последующем использовании  этого ОС в деятельности, облагаемой  по ставке 0%, налог опять следует восстановить.

Как разъяснил ВАС РФ, указания Минфина России о том, что налогоплательщик не должен повторно восстанавливать НДС, не соответствуют налоговому законодательству, поскольку Налоговый кодекс РФ ограничений по количеству повторных восстановлений налога не устанавливает (Решение ВАС РФ от 26.02.2013 №16593/12).

Разъяснения Минфина России, данные в Письме от 01.06.2012 №03-07-15/56, в части, признанной недействующей, не подлежат применению с момента принятия Решения ВАС РФ от 26.02.2013 №16593/12 (п. п. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).

В заключение отметим, что до 1 октября 2011г. в случае реализации самих основных средств на экспорт, согласно разъяснениям Минфина России, можно было восстанавливать только часть входного НДС, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости основного средства (Письмо Минфина России от 25.10.2010 №03-07-08/301).

Восстановление НДС при получении субсидий из федерального бюджета

НДС, ранее принятый к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), а также при ввозе товаров в РФ, подлежит восстановлению, если налогоплательщик получает из федерального бюджета субсидии на возмещение (подпункт 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога;
• затрат по уплате налога при ввозе товаров в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

НДС следует восстановить к уплате в бюджет в том периоде, в котором получены такие субсидии. При этом восстановленный НДС не включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а учитывается в составе прочих расходов при налогообложении прибыли (ст. 264 НК РФ).

Если приобретенные товары (работы, услуги) организация оплатила за счет субсидий, предоставленных из регионального или муниципального бюджета, то оснований для восстановления налога нет. С этим соглашаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 30.10.2012 №03-07-11/462).

 

 

 

 

 

 

Налоговые вычеты по НДС. Восстановление НДС с объектов недвижимости

Одним из самых сложных аспектов налогообложения НДС является применение вычетов по этому налогу, в соответствии с нормами, установленными Налоговым кодексом.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком самостоятельно в виде разницы: 

• между суммами НДС, начисленными с реализации товаров (работ, услуг и пр.) и суммами «входного» НДС*.

*«Входным» НДС называют налог, который:

1. Был предъявлен организации-налогоплательщику поставщиками при приобретении у них товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций.

2. Был начислен при выполнении СМР для нужд организации.

3. Был начислен и уплачен при выполнении налогоплательщиком обязанностей налогового агента.

4. Был уплачен налогоплательщиком на таможне при импорте товаров на территорию Российской Федерации.

5. И т.п.

С одной стороны, налоговые вычеты по НДС являются безусловным благом – они значительно уменьшают налоговую нагрузку предприятия.

С другой стороны, именно налоговым вычетам ИФНС уделяют самое пристальное внимание при проведении выездных и камеральных проверок.

А соответственно и бухгалтеру компании приходится постоянно контролировать данный раздел налогового учета.

В данной статье будут рассмотрены налоговые вычеты по НДС, предусмотренные  действующим законодательством и особенности восстановления НДС по объектам недвижимости (при осуществлении необлагаемых НДС операций).

Налоговые вычеты по НДС

Прежде всего следует отметить тот факт, что учесть «входной» НДС налогоплательщик сможет лишь в том случае, если у него есть счет-фактура от поставщика, выставленная на его имя.

То есть, покупателем (приобретателем) по данному счету-фактуре должен быть именно налогоплательщик.

В случаях, когда счет-фактура выставляется поставщиком на другую организацию, НДС по такому счету-фактуре принимать к вычету неправомерно.

Об этом напоминает Минфин в своем Письме от 15.08.2012г. №03-07-11/299:

«В случае если на основании договора комиссии либо агентского договора продавец оказывает услуги покупателю товаров по приобретению от своего имени услуг по транспортировке товаров, то вычеты налога на добавленную стоимость покупателем товаров по услугам по транспортировке производятся на основании счетов-фактурсоставленных продавцом в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. №1137.

При этом согласно пп. «в» п. 1 данных Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в строке 2 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг, а не комиссионера (агента).

Что касается вопроса применения покупателем товаров вычетов налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцу товаров организациями, оказывающими ему данные услуги, то согласно вышеуказанному п. 1 ст. 172 Кодекса такие счета-фактуры не являются основанием для применения налоговых вычетов у покупателя.»

В соответствии с п. 1 ст.171 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС, на установленные данной статьей НК РФ, налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС:

1.   Предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ (далее – «товаров»).

2.   Уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах: 

• выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения НДС (за исключением  тех случаев, когда НДС учитывается  в стоимости таких товаров  в соответствии с п.2 ст.170 НК  РФ).

2) товаров приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 

3 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат  также суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ, покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты  (налогоплательщики НДС), при условии выполнении двух условий:

1.   Товары были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

2.   При приобретении товаров был уплачен НДС.

Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п.4 и п.5 ст.161 НК РФ: 

• Реализация на территории РФ:

1.   конфискованного имущества,

2.   имущества, реализуемого по решению суда (в т.ч. имущества банкротов),

3.   бесхозяйных ценностей,

4.   кладов и скупленных ценностей,

5.   ценностей, перешедших по праву наследования государству,

6.   товаров, имущественных прав, работ и услуг иностранными лицами (не состоящими на учете в ИФНС) на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием в расчетах.

не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям.

В соответствии с п.4 ст.171 НК РФ,  

вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в ИФНС (при условии постановки на налоговый учет):