Водный налог

По строке 030 приводятся данные об имеющей-ся у налогоплательщика лицензии на водопользова-ние. А именно: серия, номер и вид лицензии, кото-рые при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

В строку 040 вписывается  код водопользования. Эти коды перечислены  в приложении № 3 "Коды во-допользования» к Порядку (код водопользования указывается при любом значении показателя стро-ки 050).

В строке 050 указывается  код цели забора воды. Он определяется согласно приложению № 4 «Коды целей  забора вод» Порядка.

По строке 060 отражается лимит водопользова-ния (в тыс. куб. м), установленный для данного вод-ного объекта и данной цели водопользования.

В строку 070 вписывается  общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного  водного объекта за налоговый  период. Причем этот объем относится  к конкретному коду водопользова-ния и к конкретному коду цели забора воды. При этом неважно, производилось водопользова-ние в рамках утвержденных лимитов или с их пре-вышением.

По строке 080 показывается фактический объем воды, забранной  из водного объекта за налоговый  период в пределах установленного лимита.

В строке 090 проставляется  фактический объем воды, забранной  из водного объекта за налоговый  период сверх установленного лимита. Значение дан-ного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080.

В строках 100 и 110 указывается налоговая став-ка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. м забранной морской воды. При-чем в строке 100 приводится налоговая ставка, со-ответствующая забору воды в пределах установлен-ного лимита, а по строке 110 -- сверх установлен-ного лимита.

По строке 120 отражается сумма налога, подлежа-щая уплате. Налог исчисляется за фактический объ-ем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установ-ленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкрет-ной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Показатель строки 120 определяется так:

стр. 120 = стр. 080 х стр. 100 + стр. 090 х стр. 110.

Заполнение  раздела 2.2

Этот раздел заполняют  налогоплательщики, осуще-ствляющие использование акватории водного объе-кта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземп-ляр данного раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные  тем, которые указываются при  заполнении раздела 2.1. А именно: КБК  по водному налогу, код по ОКАТО  по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код  водопользо-вания соответственно.

По строке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенном налогоплательщи-ком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в частности, устанавливает площадь водно-го пространства, предоставленного в пользование.

В строке 050 указывается  площадь предоставлен-ного водного пространства (в кв. км), являющаяся объектом налогообложения.

В строку 060 вписывается  налоговая ставка в руб лях за 1 кв. км используемой акватории в расчете на год на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ.

По строке 070 отражается сумма налога, подле-жащая уплате (исчисленная за площадь водного пространства, предоставленного по конкретному водному объекту и конкретной лицензии). Значение показателя определяется следующим образом:

стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 4.

Заполнение  раздела 2.3

Данный раздел заполняют  налогоплательщики, осуществляющие использование  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики. По ка-ждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные  указываемым при заполнении разделов 2.1 и 2.2. Это КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению  объекта налогообло-жения, наименование водного объекта, данные, от-носящиеся к лицензии, и код водопользования соот-ветственно.

По строке 050 отражается количество произве-денной за налоговый период электрической энер-гии (в тыс. кВт.ч).

По строке 060 вписывается  налоговая ставка в рублях за I тыс. кВт.ч произведенной электроэнергии, установленная подпунктом 3 пункта 1 ста-тьи 333.12 НК РФ.

В строке 070 указывается  сумма налога к уплате. Налог исчисляется  за фактический объем электро-энергии, произведенной за налоговый период, по конкретному водному объекту и конкретной ли-цензии. Значение показателя по этой строке опре-деляется так:

стр. 070 = стр. 050 х стр. 060.

Заполнение  раздела 2.4

Этот раздел заполняют  налогоплательщики, осуще-ствляющие использование водных объектов для це-лей лесосплава в плотах и кошелях. По каждому вод-ному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные  тем, которые указываются при  заполнении разделов 2.1--2.3. А именно: КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахожде-нию объекта налогообложения, наименование вод-ного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно,

В строке 050 указывается  объем древесины, спла-вляемой в плотах и кошелях за налоговый период (в тыс. куб. м).

По строке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем водном объекте.

В строку 070 вписывается  налоговая ставка в руб-лях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).

В строке 080 указывается  сумма налога, исчис-ленная за фактический объем сплавляемой древеси-ны и подлежащая уплате, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показате-ля по этой строке определяется следующим образом:

стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 100.

Если водопользователь осуществлял в налоговом периоде  на одном и том же водном объекте  сплав ле-са на различные расстояния, раздел 2.4 он должен за-полнять применительно к каждому расстоянию сплава.

Рассмотрим на примере  порядок заполнения ос-новных разделов декларации.

ПРИМЕР

Металлургический  комбинат ЗАО «Сигма» (кол дея-тельности по ОКВЭД 27.33, ИНН 7405777777, КПП 740507777) осуществляет следующие виды водополь-зования (объекты налогообложения водным налогом) на одной из рек бассейна реки Оби в Челябинской об-ласти, код ОКАТО 75209:

-- забор воды из  водных объектов;

-- использование  водных объектов для лесосплава  в плотах и кошелях;

-- использование  водных объектов без забора  воды для целей гидроэнергетики.

На каждый вид  водопользования у комбината  имеется соответствующая лицензия. А именно:

-- лицензия на  забор воды -- ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

-- лицензия на  лесосплав -- ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

-- лицензия на  использование водного объекта  для це-лей гидроэнергетики -- ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ.

Территориальный орган  Росводоресурсов установил комбинату годовой лимит по забору воды для производст-венных нужд -- 6000 тыс. куб. м.

Налоговая база ЗАО  «Сигма» за I квартал 2005 года по всем видам водопользования составила:

1) фактический забор  воды для производственных нужд - 3200 тыс. куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 282 руб./тыс.  куб. м забора во-ды (Уральский экономический район, бассейн реки Оби);

2) осуществлен лесосплав  объемом 10 тыс. куб. м на расстояние 200 км. Налоговая ставка (п. 4 ст. 333.12 НК  РФ) равна 1576,8 руб./тыс. куб. м  на каждые 100 км сплава (бассейн  реки Оби);

3) количество выработанной  гидроэлектроэнер-гии -- 25 000 тыс. кВт.ч. Налоговая ставка (п. 3 ст. 333.12 НК РФ) равна 12,30 руб./тыс. кВт-ч электроэнергии (бас-сейн реки Оби).

ЗАО «Сигма» представляет декларацию по водному налогу за I квартал 2005 года в составе титульного листа  и разделов 1, 2.1, 2.3 и 2.4.

Заполнение титульного листа не рассматриваем, так как  в аналогичном порядке оформляются  титульные лис-ты к любым налоговым декларациям. Перейдем сразу к разделу 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта» (Приложение 2). ЗАО «Сиг-ма» отражает в разделе 2.1 следующие показатели:

-- по строке 010 --КБК  182 1 070300001 1000 110;

-- по строке 020 -- код  по ОКАТО 75209;

-- по строке 025 -- наименование  водного объекта -- река, принадлежащая к бассейну реки Оби;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (забор воды): ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

-- по строке 040 код  водопользования -- 11082;

-- по строке 050 код  цели забора воды -- 3 (прочие цели);

-- по строке 060 -- лимит  водопользования для целей налогообложения  в расчете на квартал -- 1500 тыс.  куб. м. (годовой лимит 6000 тыс.  куб. м : 4);

-- по строке 070 -- фактический  объем забранной во-ды -- 3200 тыс. куб. м;

-- по строке 080 -- фактический  объем забранной воды в пределах  лимита -- 1500 тыс. куб. м (6000 тыс.  куб. м : 4);

-- по строке 090 -- фактический  объем забранной во-лы сверх установленного лимита - 1700 тыс. куб. м (3200 тыс. куб. м - 1500 тыс. куб. м);

-- по строке 100 -- налоговую  ставку (для забора воды в пределах  лимита) -- 282 руб./тыс. куб. м забора  воды);

-- по строке 110 -- налоговую  ставку (для забора во-ды сверх установленного лимита) -- 1410 руб./тыс. куб. м (282 руб./тыс. куб. м х 5);

-- по строке 120 -- сумму  налога, исчисленную за фа-ктический объем забранной воды. Она определяется так:

1500 тыс. куб. м  х 282 руб./тыс. куб. м + 1700 тыс. куб. м х

х 1410 руб./тыс. куб. м = 423 000 руб. + 2 397 000 руб. =

= 2 820 000 руб.

Переходим к заполнению раздела 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при  использовании водного объекта  без забора воды для целей гидроэнергетики» (Приложение 2).

ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.3 следующие пока-затели:

-- по строкам 010, 020 и 025 -- те же данные, что и  в разделе 2.1;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (использование  водного объекта для це-лей гидроэнергетики): ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ;

-- по строке 040 -- код  водопользования 31400;

-- по строке 050 -- количество  произведенной элект-роэнергии -- 25 000 тыс. кВт-ч;

-- по строке 060 -- налоговую  ставку в размере 12,3 руб./тыс.  кВт-ч;

-- по строке 070 -- сумму  налога, исчисленную за фактический  объем произведенной электроэнергии, которая составит 307 500 руб. (25 000 тыс.  кВт-ч х 12,3 руб./тыс. кВт.ч).

Далее заполним раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях» (Приложение 2).

ЗАО «Сигма» отражает в разделе 2.4 следующие дан-ные:

-- по строкам 010, 020 и 025 -- те же показатели, что  и в разделе 2.1;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (сплав леса) -- ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

-- по строке 040 -- код  водопользования -- 41100;

-- по строке 050 -- объем  древесины, сплавленной за налоговый  период, -- 10 тыс. куб. м;

-- по строке 060 -- расстояние  сплава леса -- 200 км;

-- по строке 070 -- налоговую  ставку, составляющую 1576,8 руб./тыс. куб.  м на каждые 100 км сплава;

-- по строке 080 -- сумму  налога, исчисленную за фа-ктический объем сплавляемой древесины. Она определя-ется так:

10 тыс. куб. м  х 200 км х 1576,8 руб./тыс. куб. м : 100 =

= 31 536руб.

На основании  показателей разделов 2.1,2.3 и 2.4 запол-ним итоговый раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уп-лате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)».

По строке 10 в  разделе 1 ЗАО «Сигма» ставит прочерк.

По другим строкам  этого раздела организация указы-вает следующие данные:

-- по строке 020 -- КБК  182 1 07 0300 001 1000 110;

-- по строке 030 -- код  по ОКАТО по местонахожде-нию объекта налогообложения -- 75209;

-- по строке 040 -- общую  сумму налога по всем ви-дам водопользования:

стр. 120 разд. 2.1 + стр. 070 разд. 2.3 + стр. 080 разд. 2.4 = = 2820000 руб. + 307500 руб. + 31 536 руб. = = 3 159036руб.

Таким образом, ЗАО  «Сигма» обязано уплатить за I квартал 2005 года водный налог в сумме 3 159036 руб.

В заключение целесообразно  отметить, что в главе 25.2 НК РФ не указано распределение сумм водного  налога между бюджетами разного  уровня. Эти вопросы решаются соответству-ющими нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации. В связи с этим напомним, что на весенне-летней сессии 2004 года Федеральным Собранием внесены изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, которые предусматривают направление в федеральный бюджет всей суммы (100 %) собираемого водного налога.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с  Законом № 173-ФЗ водный налог полно-стью поступает в федеральный бюджет. Объем поступлений за-планирован в сумме 11,2 млрд руб.

Наиболее существенными  отличиями водного налога (главу 25.2 «Водный налог» НК РФ, вве-денная Федеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ) от платы за пользование водными объектами являются следующие (Приложение 3):

1) ставки налога  по бассейнам рек, озер, морей  и экономиче-ским районам для каждого вида водопользования зафиксирова-ны. Ранее дополнительное диф-ференцирование ставок осуще-ствлялось Правительством РФ и органами законодательной вла-сти субъектов Федерации;

2) отсутствуют налоговые льго-ты по данному налогу;

3) увеличено количество  ви-дов водопользования, которые не признаются объектом налогооб-ложения. Так, например, налого-обложению не подлежит сброс сточных вод, который был одним из основных видов водопользо-вания в рамках прежнего законо-дательства;

4) увеличены ставки  водного налога практически по  всем ви-дам водопользования, кроме гидроэнергетики;

5) установлен единый  налого-вый период для всех водопользователей, который ранее разли-чался в зависимости от категории налогоплательщика и вида поль-зования водными объектами.