Водный налог

Поскольку водные ресурсы  являются исчерпаемыми, государство проводит нормирование водопотребления и предусматривает ответственность за нерациональное и сверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налога это находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога за сверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз.

Пример. Предположим, предприятие теплоэнергетики в от-четном периоде забрало 12 тыс. куб. м воды для технологических нужд, 8 тыс. куб. м для нетехнологических нужд и сбросило сточных вод 7 тыс. куб. м. Допустим, что размеры ставок платы для данного предприятия в регионе:

-- по забору воды  для технологических нужд-- 15 руб.  за 1 тыс. куб. м;

-- по забору воды  для нетехнологических нужд -- 30 руб.  за 1 тыс. куб. м;

-- за сброс сточных  вод -- 3,9 руб. за 1 тыс. куб. м.  Определим сумму платы за пользование  водными объектами: 12 тыс. х 15 + 8 тыс. х 30 + 7 тыс. * 3,9 = 180 + 240 + 27,3 = 447,3 руб.

Лимиты водопотребления  утверждаются МПР России в целом  на год или на месяц и указываются  в лицензии. Лимиты водопотребления  устанавливаются по каждому водному  объекту, виду водопользования, а также  могут определяться по целям использования  забираемых вод (для собственных  производственных (технологических) нужд, для подачи сторонним водопотребителям - организациям, для водоснабжения населения и т.д.).

Поскольку налоговым  периодом по водному налогу определен  квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным  лимитом забора воды. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то в целях налогообложения квартальная  величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре.

Если же утверждены месячные лимиты, то в целях налогообложения  суммируются лимиты месяцев, составляющих конкретный квартал.

Пример. Расчет платы за пользование водными объектами производ-ственным предприятием за отчетный период -- месяц.

Установленный лимит  забора воды для технологических  нужд пред-приятия -- 6000 м3 в месяц. Фактический объем воды, забранный из вод-ного объекта, -- 12000 м3. В отчетном периоде произведен также сброс сточных вод в пределах лимита 4000 м3 и сверх лимита 2000 м3.

Установленная ставка за забор воды в пределах лимита -- 150 руб. за 1000 м3, за сверхлимитный забор  воды -- 750 руб. за 1000 м3 (150 * 5). Сумма платы  за забор воды составляет 5400 руб. (900 + 4500), в том числе в пределах лимита 900 руб. (150 * 6) и сверх лимита 4500 (750 * 6).

Установленная ставка за сброс сточных вод в пределах лимита -- 20 руб. за 1000 м3, сверх лимита 100 руб. за 1000 м3 (20 * 5). Сумма платы  за сброс сточных вод составит 280 руб. (80 + 200), в том числе в  пределах лимита 80 руб. (20 * 4), сверх лимита 200 руб. (100 * 2).

Общая сумма платы  составит 5680 руб. (5400 + 280), в том числе  в пределах лимита -- 980 руб. (900 + 80) и  сверх лимита 4700 руб. (4500 + + 200). Из общей  суммы платы 5680 руб. подлежит уплате в федеральный бюджет 2272 руб. (5680 * 40 % : 100 %), в региональный и местный бюдже-ты по 1704 руб. (4080 * 30 % : 100 %).

Действующая применительно  к плате за пользование водными  объектами норма об исчислении платежей в пятикратном размере при  безлицензионном пользовании гл.25.2 НК РФ не предусмотрена, что, безусловно, снизит напряженность в отношениях налогоплательщиков, налоговых органов  и органов МПР России, и при  отсутствии лицензии водопользователь будет привлекаться к уплате налога по одинарным налоговым ставкам.

2.2. Порядок и сроки уплаты водного налога

По окончании  налогового периода (квартала) налогоплательщик в соответствии со ст.333.13 НК РФ должен самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь  акватории и т.д.) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую  виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.

Статья 333.14 НК РФ устанавливает  тот же предельный срок уплаты водного  налога, который предусмотрен по плате  за пользование водными объектами: налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Поскольку налоговый  период для всех водопользователей  одинаков, то при пользовании вод-ными объектами в течение 2005 года водный налог подлежит уплате за I--Ill кварталы не позднее соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября этого года, а за IV квартал 2005 года налог вносится не позднее 20 января 2006 года.

Главой 25.2 НК РФ сохранен порядок уплаты водного налога по местонахождению объекта налогообложения (соответствующего вида пользования  водным объектом).

Глава 25.2 НК РФ не оговаривает  решение вопроса о порядке  уплаты налога при нахождении водного  объекта на территории нескольких субъектов  Российской Федерации, в то время  как Федеральный закон "О плате  за пользование водными объектами" предусматривает, что суммы платы  в данном случае подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации  по месту нахождения налогоплательщика  с их последующим распределением между бюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

Вместе с тем  при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться  тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться  по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования  водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов  Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут  быть определены параметры объекта  налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статья 333.15 НК РФ, устанавливающая  порядок представления налоговой  декларации по водному налогу, устраняет  сложности, присущие представлению  деклараций по плате за пользование  водными объектами.

Налогоплательщик  будет представлять одну налоговую  декларацию за налоговый период только в налоговый орган по месту  нахождения объекта налогообложения. Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" предусматривает представление двух документов - собственно налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения организации, и ее копии, представляемой в налоговый орган по месту пользования водным объектом (то есть по месту нахождения объекта налогообложения) и заполняемой в соответствующей части.

Предельный срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как  и в настоящее время, совпадает  с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

ГЛАВА 3. СОСТАВЛЕНИЕ  И ПОДАЧА ОТЧЕТНОСТИ ПО ВОДНОМУ НАЛОГУ

3.1. Структура  декларации по водному налогу

Согласно cm. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление на-логоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, нало-говых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по мес-ту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Заметим, что Федеральным  законом «О плате за пользование  водными объектами» преду-смотрено представление в соответствующие сроки налоговой декларации за пользование вод-ными объектами. При этом данным Федеральным законом, а также инструкцией Госналогслуж-бы России от 12.08.1998 № 46 не предусматривается возможность непредставления деклара-ции за какой-либо отчетный период, в котором не осуществлялось водопользование.

Письмом МНС России от 28.09.2001 № ШС-б-14/734 было разъяснено следующее. При приме-нении ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, необходимо учитывать, что в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налого-вой декларации, по которой налог к доплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб.

Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты  или факта уплаты налога не влияют на применение к налогоплательщику  ответственности за нарушение им установлен-ного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации.

Приказом Минфина  России от 03.03.2005 № 29 утверждены форма  декларации по водному налогу и порядок  ее заполнения (далее -- декларация и Порядок). Данная форма должна применяться начиная с отчетности за I квартал 2005 года Кошкин Р.Л. Заполняем декларацию по водному налогу за 1 квартал 2005 года//Российский налоговый курьер. №9, 2005

.

Налоговая декларация состоит:

-- из титульного  листа (страницы 1 и 2);

-- раздела 1 «Сумма  налога, подлежащая уплате по  местонахождению объекта налогообложения  (по данным налогоплательщика);

-- раздела 2 «Расчет  налоговой базы и суммы водного  налога», включающего в себя:

-- раздел 2.1 «Расчет  налоговой базы и сум-мы водного налога при заборе воды из водного объекта»;

-- раздел 2.2 «Расчет  налоговой базы и суммы водного  налога при использовании акватории  вод-ного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;

-- раздел 2.3 «Расчет  налоговой базы и суммы водного  налога при использовании водного  объекта без забора воды для  целей гидроэнергетики»;

-- раздел 2.4 «Расчет  налоговой базы и суммы водного  налога при использовании водного  объекта для целей лесосплава  в плотах и кошелях».

Все налогоплательщики  представляют титуль-ный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые из разделов 2.1--2.4 (в за-висимости от видов водопользования, которые осу-ществляет налогоплательщик).

Вторую страницу титульного листа налогопла-тельщики-организации заполняют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. При отсутст-вии ИНН у налогоплательщика -- физического лица ему также следует заполнить вторую страницу ти-тульного листа.

3.2. Порядок  заполнения и подачи декларации  по водному налогу

Общие требования к  оформлению декларации по водному налогу такие же, как и при заполнении лю-бой другой налоговой декларации.

Заполнение  титульного листа

На первой странице титульного листа указываются вид  представляемой декларации (первичная  или корректирующая), номер квартала, за который отчи-тывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции (по месту нахо-ждения объекта налогообложения), в которую пред-ставляется декларация, а также основные сведения о налогоплательщике: ОГРН (для организации), код основного вида деятельности согласно ОКВЭД.

Титульный лист подписывают  руководитель и главный бухгалтер  организации или физическое лицо, являющееся плательщиком водного налога.

Заполнение  раздела 1

В разделе 1 приводятся общие суммы налога, подле-жащие уплате по местонахождению объектов нало-гообложения, относящихся к территории отдельных объектов административно-территориального деле-ния с соответствующим кодом по ОКАТО. Этот раз-дел заполняется на основании данных, указанных в разделах 2.1--2.4 декларации, и является сводным.

В строку 010 вписывается  наименование согла-шения о разделе продукции (для участков недр, пре-доставленных в пользование на условиях такого сог-лашения). Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по стро-ке 010 ставится прочерк.

В строке 020 проставляется  код бюджетной клас-сификации (КБК), в соответствии с которым произ-водится зачисление налога на счета органон феде-рального казначейства: 182 1 07 0300 001 1000 1 10.

В строке 030 проставляется  код по ОКАТО объе-кта административно-территориального деления (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет

соответствующая сумма  налога по КБК, указанному по строке 020 данного листа раздела 1.

По строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам  водопользования и водным объек-там. Она подлежит уплате по местонахождению объ-ектов налогообложения, относящихся к территории объекта административно-территориального деле-ния с кодом по ОКАТО, указанным по соответству-ющей строке 030 данного листа раздела 1.

Сумма налога, указанная  по строке 040, опреде-ляется в результате сложения сумм налога, исчис-ленных по всем видам водопользования в разде-лах 2.1--2.4 декларации с соответствующим кодом по ОКАТО.

Если в разделе 1 декларации недостаточно строк для  отражения сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта  налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации запол-няется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.

Сведения, приведенные  в разделе 1 по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных  на данной странице, подтверждаю», подтвержда-ются подписями лиц, подписавших налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. По-мимо этого проставляется дата подписания данно-го раздела.

Заполнение  раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняют  налогоплательщики, осущест-вляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.

При заборе воды для  водоснабжения населения или  для технологических нужд из поверхностных  водных объектов в пределах установленных  лими-тов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнер-гетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому раздел 2.1 заполняется в нескольких эк-земплярах. Причем количество экземпляров соот-ветствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налого-вой ставке).

В строке 010 указывается  КБК по водному налогу.

В строке 020 проставляется  код по ОКАТО по ме-стонахождению объекта налогообложения.

По строке 025 указывается  наименование водно-го объекта (река, озеро, водохранилище и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный но-мер артезианской скважины (например, артезиан-ская скважина № 128987).