Водный налог

Глава 25.2 НК РФ устранила  данное противоречие, и от обложения  водным налогом будет освобождаться  забор воды любым водопользователем  как для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), так и для использования воды в нижеследующих целях:

— полив садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных  хозяйств граждан;

— водопой и обслуживание скота и птицы, которые находятся  в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

В отличие от платы  за пользование водными объектами  объектом обложения водным налогом не будет признаваться не только забор воды из водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, но и использование акватории водных объектов в этих целях.

Два вида водопользования, не признаваемые объектом платы за пользование водными объектами, главой 25 НК РФ исключены: строительство (реконструкция) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья) и сброс дренажных, шахтных и карьерных вод, который в связи с отменой взимания водного налога при сбросе сточных вод заменен забором из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Главой 25.2 НК РФ добавлено  три новых вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения:

— забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

— использование  акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов (указанные виды водопользования не лицензируются и, соответственно, не являются объектом платы за пользование водными объектами в настоящее время);

— особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности государства (действие Федерального закона «О плате за пользование водными объектами» на особое водопользование не распространяется).

В соответствии с  частью первой НК РФ налоговым периодом является период, по окончании которого налогоплательщик должен определить налоговую  базу, исчислить сумму налога и  уплатить ее в бюджет.

Федеральный закон "О плате за пользование водными  объектами" именует такой период отчетным и определяет два типа этого периода: квартал и месяц.

Квартальный период по плате за пользование водными  объектами установлен для пользователей  акваториями водных объектов, для  малых предприятий и индивидуальных предпринимателей; для остальных  плательщиков продолжительность налогового периода - месяц.

Статьей 333.11 НК РФ с 1 января 2005 г. вводится единая для всех категорий налогоплательщиков продолжительность  налогового периода - квартал, и исчисление налога производится за отдельно взятый квартал.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО НАЛОГА

 

2.1. Порядок  исчисления водного налога

 

Согласно ст.333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно. Сумма водного  налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки.Поэтому целесообразно рассмотреть налоговую базу и налоговые ставки водного налога.

Глава 25.2 НК РФ приводит в соответствие с частью первой НК РФ наименование элемента налогообложения, который характеризует физическую оценку объекта налогообложения, то есть заменяет название "платежная  база" названием "налоговая база".

По сути, подходы  к определению налоговой базы по сравнению с Федеральным законом "О плате за пользование водными  объектами" не изменились, ст.333.10 НК РФ по отдельным видам водопользования  шире раскрывает налоговую базу либо указывает источник получения информации о величине налоговой базы.

Четыре типа объектов налогообложения определяют четыре типа налоговой базы: объем воды, площадь акватории, количество произведенной  электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины  и расстояния сплава.

Так, при заборе воды налоговая база представляет собой  объем забранной из водного объекта  воды, который определяется на основании  показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию  на 1-е число каждого месяца.

Если же водоизмерительные  приборы отсутствуют, объем забранной  воды определяется исходя из времени  работы и производительности технических  средств, в частности с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени  работы и производительности насосов.

При невозможности  определения объема забранной воды исходя из показаний водоизмерительных приборов и времени работы и производительности технических средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

Налоговая база, определяемая как объем забранной воды, не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке и, как уже отмечалось выше, на объем воды, переданной своим абонентам.

Если водопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам.

Налоговой базой  при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики  является количество произведенной  электроэнергии.

При использовании  водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях гл.25.2 НК РФ предписывает определять налоговую  базу как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, и одной сотой расстояния сплава, выраженного в километрах.

Предыдущий опыт исчисления платежей за пользование  водными объектами показал, что  в основном были трудности с определением платы при лесосплаве, так как  было неправильно складывать разные расстояния лесосплава, а затем умножать эту сумму на ставку и на общий  объем сплавляемой древесины. В  этом случае получается значительно  завышенная сумма платы по сравнению  с правильно исчисляемой.

Использование акватории  водных объектов в иных целях предполагает определение налоговой базы как  площади предоставленного водного  пространства, которая устанавливается  по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в  случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей  технической и проектной документации.

Если в отношении  водного объекта установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой  ставке.

Глава 25.2 НК РФ принципиально  меняет подходы к установлению налоговых  ставок.

Напомним, что Федеральный  закон "О плате за пользование  водными объектами" устанавливает  только предельные (максимальные и  минимальные) ставки платы по видам  водопользования в целом для  Российской Федерации, наделяя Правительство  РФ полномочиями дифференцировать предельные ставки по экономическим районам  и бассейнам рек, озерам и морям.

Конкретные ставки по категориям водопользователей определяются законодательными органами субъектов  Российской Федерации, которые вправе предоставлять льготы отдельным  категориям налогоплательщиков.

В отличие от платы  за пользование водными объектами, ставки водного налога установлены  непосредственно ст.333.12 НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов  Российской Федерации, которые к  тому же лишены права на предоставление льгот.

Вместе с тем  сохранен принцип установления налоговых  ставок по экономическим районам, бассейнам, водохозяйственным системам и видам  водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения  налоговой базы (1 тыс. куб. м воды; 1 кв. км; 1 тыс. кВт.ч; 1 тыс. куб. м леса на 100 км сплава).

Если сравнивать ставки водного налога с действующими ставками платы за пользование водными  объектами, то можно отметить их увеличение по сравнению с существующими  максимальными ставками.

Исключение составляет пользование водными объектами  для целей гидроэнергетики, в  отношении которого ставки водного налога ниже ставок платы за пользование водными объектами.

При исчислении водного  налога за пользование акваторией водного  объекта следует иметь в виду, что ставка налога установлена в  тысячах рублей за 1 кв. км в год.

Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период - квартал - исчисляется как одна четвертая  суммы налога, исчисленной по годовой  налоговой ставке.

Следует отметить, что  ставки платы за забор воды, использование  акватории водных объектов установлены  только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону Российской Федерации юрисдикция налога, также как и платы за пользование  водными объектами, не распространяется.

Так, например, в  Северо-Западном экономическом районе для бассейна Волги установлены  минимальная ставка за 1 тыс. куб. м  забора воды 64 руб. и максимальная — 89 руб. В Центральном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соответственно 61 и 88 руб. Аналогично разнятся и ставки за сброс сточных вод в пределах установленного лимита. Для Северо-Западного района и бассейна Волги минимальные ставки 8,9 руб., а максимальные -10,8 руб за 1 тыс. куб. м сброса. В Центральном районе в бассейне той же реки ставки составляют 8,9 и 16,6 руб. за 1 тыс. куб. м сброса соответственно. Наиболее высокие ставки установлены для бассейна Байкала (93 — 176 руб. за 1 тыс. куб. м), а самые низкие — для бассейна Лены на территории Дальневосточного экономического района (30 — 74 руб. за 1 тыс. куб. м).

В НК РФ установлены  несколько льготных ставок водного  налога.

Во-первых, вновь  появилась льготная ставка при заборе воды из водных объектов для водоснабжения  населения, правда, с увеличением  по сравнению со ставкой платы  за пользование водными объектами, действовавшей до 1 января 2003 г., с 60 до 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Условия, связанные  с забором воды для водоснабжения  населения, должны отражаться в лицензии, выдаваемой в установленном порядке  МПР России. Если водоснабжение населения  осуществляется не непосредственно  налогоплательщиком (забранная вода передается другим организациям) и  в лицензии не указано соответствующее  целевое использование воды, то налоговые  ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для  населения, данным налогоплательщиком не применяются.

К забору воды для  водоснабжения населения относится  забор воды только для водоснабжения  жилого фонда городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе предприятий  и организаций).

Потери воды при  заборе и транспортировке до населения  относятся к собственным нуждам организаций ЖКХ, и водный налог  за данные объемы забранной, но впоследствии потерянной воды исчисляется по общеустановленной  налоговой ставке.

Объем забранной  и потерянной непосредственно в  домах и квартирах воды облагается по пониженной налоговой ставке только в случае ведения отдельного учета  использования воды на эти цели. В противном случае объем забранной  и потерянной при заборе и транспортировке  воды исчисляется по общеустановленной  ставке.

Во-вторых, на четыре налоговых периода 2005 г. распространяется льгота, установленная ст.2 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ, которым вводится в действие гл.25.2 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы  водоснабжения, исчисляют водный налог  по соответствующим ставкам с  коэффициентом 0,85 при заборе воды для  технологических нужд по объемам  забора воды в пределах установленных лимитов.

Если водопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет  водный налог по налоговой ставке без применения коэффициента.

До 1 января 2003г. действовала  аналогичная льгота, предусматривавшая  исчисление платы за пользование  водными объектами в размере 30% от установленных ставок платы, но распространявшаяся не только на плательщиков, осуществлявших эксплуатацию объектов теплоэнергетики  и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, но и на плательщиков, осуществлявших добычу драгоценных металлов.

Поскольку водные ресурсы  являются исчерпаемыми, государство проводит нормирование водопотребления и предусматривает ответственность за нерациональное и сверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налога это находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога за сверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз.

Действующая применительно  к плате за пользование водными  объектами норма об исчислении платежей в пятикратном размере при  безлицензионном пользовании гл.25.2 НК РФ не предусмотрена, что, безусловно, снизит напряженность в отношениях налогоплательщиков, налоговых органов  и органов МПР России, и при  отсутствии лицензии водопользователь будет привлекаться к уплате налога по одинарным налоговым ставкам.

 

2.2. Порядок  и сроки уплаты водного налога

 

По окончании  налогового периода (квартала) налогоплательщик в соответствии со ст.333.13 НК РФ должен самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь  акватории и т.д.) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую  виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.