Влияния различных факторов на налогообложение прибыли

К основным недостаткам  методов оптимизации можно отнести организационные трудности и затраты, связанные с созданием и поддержанием субъектов льготного налогообложения, заключением и исполнением договоров с ними. Кроме того, предполагается увеличение документооборота в связи со сдачей отчетности и изменением уставных документов.

Что касается налоговых  рисков, то при соблюдении описанных  в статье условий и разумном использовании  оптимизации (одни и те же инструменты, применяемые средним предприятием и крупным холдингом, могут классифицироваться налоговиками по-разному) они не будут существенными. Если же налоговые органы предъявят претензии, в суде им придется доказывать притворность или недействительность осуществляемых сделок, а также вину и умысел в действиях налогоплательщика, что при правильном оформлении всех операций будет весьма затруднительно.

Вывод. Налог на прибыль  акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение  в развитых странах в связи  с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности. Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц.

Система уменьшения налогообложения  прибыли на уровне компании может строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой (низкая ставка) и нераспределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.

Налог на прибыль  организаций является одним из важнейших  прямых налогов с юридических  лиц. Действующий налог введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

К доходам при  исчислении налога на прибыль относятся:

1) доходы от  реализации товаров (работ, услуг)  и имущественных прав.

2) внереализационные  доходы.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации  за вычетом произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

1. Расходы, связанные  с производством и реализацией;

2. Внереализационные  расходы.

Федеральным законом  от 29.07.2004 № 95-ФЗ изменяется распределение  ставки налога на прибыль по бюджетам Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

Предусмотренные российским законодательством льготные налоговые  режимы (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) позволяют оптимизировать налоговую нагрузку предприятия. Это один из самых простых и эффективных способов сэкономить на налогах. Однако в нынешней ситуации, когда налоговые органы уделяют пристальное внимание любым налоговым схемам, налоговые риски при использовании этого метода оптимизации увеличиваются.

Существует множество  приемов, позволяющих перевести  полученную прибыль из одного предприятия  в другое (или на предпринимателя). Наиболее распространенные из них - оказание услуг и выполнение работ, а также использование механизма трансфертных цен.

Недостатком данных способов является то, что в случае выхода физического лица из числа акционеров (участников) общества, например при  продаже акций (долей) либо ликвидации предприятия, разница между суммой, полученной от реализации акций (долей), и суммой, внесенной в уставный капитал, будет облагаться НДФЛ. следует перейти от налогообложения прибыли (дохода) к налогообложению расходов, что в свою очередь позволит придать налоговой системе разновекторный характер, когда искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого или нескольких налогов.

Заключение

В ходе написания дипломной работы была достигнута цель и выполнены следующие задачи:

1. изучены методологические основы налогообложения прибыли. Здесь рассмотрена прибыль как социально-экономическая категория; факторы (источники) определяющие величину прибыли; роль прибыли в воспроизводственном процессе;

2. проведен анализ действующей системы налогообложения прибыли и пути совершенствования системы налогообложения прибыли. Дан сравнительный анализ налогооблагаемой прибыли в России и за рубежом;  налогооблагаемая база прибыли; оптимизация налоговых ставок.

Исходя из достигнутой  цели и выполненных задач, можно сделать следующие выводы.

Прибыль — это конечный результат хозяйственной деятельности. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции: характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия; является основным элементом финансовых ресурсов предприятия; является источником формирования бюджетов разных уровней.

Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное  воспроизводство. За счет нее выполняется  часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

Главное предназначение прибыли в современных условиях  хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего  повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Налог на прибыль организаций является одним из важнейших прямых налогов с юридических лиц. Действующий налог введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

К доходам при  исчислении налога на прибыль относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав.

2) внереализационные  доходы.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов.

Таким образом, расходы  являются важнейшей составляющей при  формировании объекта налогообложения. В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

1. Расходы, связанные  с производством и реализацией;

2. Внереализационные  расходы.

Федеральным законом  от 29.07.2004 № 95-ФЗ изменяется распределение  ставки налога на прибыль по бюджетам Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный  бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог на прибыль акционерных  обществ (корпорационный налог) получил  распространение в развитых странах  в связи с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности. Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц.

Система уменьшения налогообложения  прибыли на уровне компании может строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой (низкая ставка) и нераспределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.

Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающими значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги в настоящее время не только предмет спора внутри страны, но и предмет международных споров.

В общем-то, обе противостоящие стороны - налогоплательщик и государство с его налоговыми органами - одинаково сходятся на том, что современные налоговые системы кардинально нуждаются в радикальном упрощении, а налоговые ставки - в уменьшении и упорядочении, в осмыслении и логико-математическом обосновании.

В настоящее время  обсуждаются в ряде стран интересные проекты упрощения систем налогообложения  вплоть до перехода к системе единого налога на доход или на расход, при которой обложению будут подвергаться только суммарные доходы или расходы граждан или юридических лиц, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством.

Что касается снижения налоговых  ставок, то эти процессы практически реализуются во многих странах. Снижение ставок хотя и не самый кардинальный путь совершенствования налоговых систем, но важный этап в снижении налогового бремени налогоплательщиков и повышения экономического и социального развития страны.

В условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

Пути оптимизации налоговых  ставок по налогу на прибыль могут  быть следующие:

- создание разновекторной модели налоговой системы, которая предполагает резкое сокращение количества неэффективных налогов;

- переход от налогообложения прибыли (дохода) к налогообложению расходов, что в свою очередь позволит придать налоговой системе разновекторный характер

- целесообразность использования предпринимателей, а не предприятия для целей налоговой оптимизации, поскольку для предпринимателей российское законодательство предусматривает упрощенные процедуры учета и осуществления операций с наличными денежными средствами.

В связи с этим отказ  от налогообложения прибыли и  введение налога на расходы позволит повысить собираемость налогов с иностранного капитала, работающего в России и придаст налоговой системе разновекторный характер, а это позволит найти экономическое, а не административное решение проблемы налогового уклонизма.

Предлагаемая конструкция  налоговой системы и упразднение  налога на прибыль сделает легитимными источники финансирования расширенного воспроизводства в связи с отсутствием мотивов по сокрытию прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. с изм. и доп. от 30 декабря 2004.
2. Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 24 июля 2002 г., 29 июня, 20, 29 июля 2004 г.)
3. Федеральный закон от 28 марта 2002 г. N 32-ФЗ «О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
4. Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденные приказом МНС РФ от 28 марта 2003 года N БГ-3-23/150
5. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные. приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729
6. Письмо МНС РФ от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»
7. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2004 г. N 02-0-10/01/7 «О порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2005 года»
8. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 192 с.
9. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 299 с.
10. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. - «Статус-Кво 97», 2004.
11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль. Сложные вопросы. Из практики налогового консультирования -  // Налоги и финансовое право, 2004.
12. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 5. Налог на прибыль организаций. - 2004.
13. Варех Ю.М.  Совершенствование системы налогообложения.  М.: ЮНИТИ, 2003 г. – 289 с.
14. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. М.: «Финансы». – 2003 г. – 334 с.
15. Земляченко С.В., Мухин М.С. Новое в исчислении налога на прибыль: глава 25 НК РФ с учетом поправок // «Главбух», №1, январь 2004.
16. Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 24.07.2002 N 104-ФЗ). - «Статус-Кво 97», 2004.
17. Караваева И. В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе // Финансы. 2003. № 12.
18. Коваль Л.С. «Налоговый учет в организации». М.: «Гелиос АРВ», 2003 г. – 233 с.
19. Корсун Т.И. Налогообложение физических и юридических лиц: Учебное пособие. — Ростов н/Д, 2003. 160 с.
20. Кузнецов Н.Г., Зерщиков Ю.С., Корсун Т.И. и др. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики: Монография / Под ред. Н.Г. Кузнецова. - Ростов н/Д, 2002., 231 с.
21. Лаптиев А.А.,  Сугак В.В. Об изменениях налогового законодательства в 2005 году // «Налоговый вестник», №9, сентябрь 2005.
22. Матросова У.И. Налог на прибыль: курс на сближение учетов // Учет, налоги, право, №44, ноябрь 2004.
23. Мешалкин В. Глава 25 НК: разъяснения по спорным вопросам. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 2, январь 2004.
24. Владимирова А.В. О применении главы 25 НК РФ // «Налоговый вестник», №11, ноябрь 2004.
25. Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций // Учет, налоги, право, №4, февраль 2004.
26. Наумкина А.О. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в схемах // «Налоговый вестник», №10, октябрь 2004.
27. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф.Ю.А.Крохина. – М.: Издательство НОРМА, 2003. – 656 с.
28. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика — Пресс, 2002. - 451 с.
29. Налоговое право. Общая часть.: Учеб. пособие. - Ростов н/Д, 2002. - 219 с.
30. Оганян К.И. Налог на прибыль: сложные вопросы исчисления и уплаты // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 44, октябрь 2004.
31. Оганян К.И. Налог на прибыль: планируемые изменения в 2005 году // Российский налоговый курьер, №12, июнь 2004.
32. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – М.: Юрайт-М, 2004. – 555 с.
33. Практический комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» / под общей ред. Мельникова Ю.В. - «Главбух», 2004.
34. Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли. - М.: МЦФЭР, 2004.
35. Система налогов и сборов России / Под ред. А. Н. Козырина. – СПб.: Питер, 2004. – 264 с.: ил.
36. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. – СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 2004. – 577 с.
37. Суворов В. О налоге на прибыль. Разъяснения чиновников // Двойная запись, №11, ноябрь 2004.
38. Фомина О.А. Налог на прибыль организаций // «Гражданин и право», №4, апрель 2004.
39. Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. М.: Финансы. – 2004. – 299 с.
40. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 544 с.
41. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник - М.: ИНФРА - М, 2004. - 429 с.
42. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. Уч. Пособие для вузов. М.: Финансы, 2004. – 483 с.