Влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности предприятия и разработка на этой основе предложений и рекомендаций по с

     Вместо  Декрета №12 был принят Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. №4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», который определил порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями единого налога.

     Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц являются:

1. индивидуальные предприниматели при реализации потребителям работ (услуг), а также при реализации им в пунктах продажи и по образцам товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне;
2. физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при разовой реализации на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими для продажи товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне.

     Такая реализация товаров может осуществляться не более 30 дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно).

     Индивидуальные  предприниматели при осуществлении  видов деятельности, указанных в  Перечне, не вправе применять иной порядок  налогообложения в отношении этих видов деятельности.

     Плательщики единого налога освобождаются от исчисления и уплаты:

• подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне;
• налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;
• налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);
• местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне.

     По  указанным налогам плательщики  единого налога не представляют соответствующие  расчеты.

     Ставки  единого налога устанавливаются  областными и Минским городским  Советами депутатов в пределах базовых  ставок данного налога, определенных в Перечне, в зависимости от:

• населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);
• места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);
• режима работы плательщиков единого налога;
• типа пункта продажи;
• иных условий осуществления видов деятельности, указанных в Перечне.

     Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в Перечне, самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый исходя из ставок единого налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность, а при осуществлении видов деятельности, указанных в пунктах 11 – 13 Перечня, – исходя из ставок, установленных в населенном пункте, в котором предприниматель состоит на учете в налоговых органах.

     Индивидуальные  предприниматели по каждому физическому  лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности в сфере реализации работ (услуг) по гражданско-правовому или трудовому договору (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых), дополнительно уплачивают налог в размере 60% от установленной ставки единого налога.

     В целях исчисления единого налога товары признаются произведенными в  Республике Беларусь на основании выдаваемых в установленном законодательством  порядке сертификатов продукции  собственного производства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь (копий сертификатов, засвидетельствованных нотариально или организацией, их выдавшей), других документов, подтверждающих, что реализуемые товары произведены в Республике Беларусь. По произведениям живописи, графики, скульптуры, предметам (товарам) народных промыслов, кустарного и ремесленного производства в качестве подтверждения того, что названные товары произведены индивидуальным предпринимателем, могут служить акты (справки) обследований, проводимых налоговыми органами в местах производства таких товаров.

     При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в  магазинах, площадь торговых залов  которых не превышает 15 квадратных метров, палатках, киосках, павильонах, в том числе с торговыми залами, мини-кафе, летних кафе, аптечных киосках, аптечных пунктах, обособленных местах, предоставленных в порядке, установленном законодательством, юридическими или физическими лицами для осуществления предпринимательской деятельности, а также принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, к установленным ставкам единого налога в зависимости от общей занимаемой площади пункта продажи применяются повышающие коэффициенты:

1. 1,5 – свыше 25 до 60 квадратных метров (включительно);
2. 2,0 – свыше 60 до 90 квадратных метров (включительно);
3. 2,5 – свыше 90 квадратных метров.

     При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в  обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой сети, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, к установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное торговое место, определенное (предоставленное) собственником рынка.

     При этом одним торговым местом признается территория, которая отмечена на плане экспликации рынка.

     Расчет  единого налога представляется индивидуальными  предпринимателями в налоговый  орган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего  месяцу осуществления деятельности; индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые.

     Индивидуальные  предприниматели одновременно с  расчетом предъявляют документ, подтверждающий право на льготу по налогу. Представление  расчета не требуется, если деятельность, облагаемая единым налогом, осуществляться не будет.

     Президент Республики Беларусь 18 июня 2005 г. издал Указ №285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности». Данный документ направлен на решение вопросов, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины при ввозе индивидуальными предпринимателями товаров из Российской Федерации, совершенствование регулирования предпринимательской деятельности, а также условий взимания единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

     Со  дня вступления в силу Указа №285 утратил силу Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. №4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых  мерах по регулированию предпринимательской деятельности». Рассмотрим основные моменты, привнесенные Указом №285 в регулирование предпринимательской деятельности.

     Указ  №285 привнес также определенные изменения в регулировании деятельности предпринимателей и вопросов применения единого налога. Эти изменения заключаются в следующем.

     Следующее нововведение коснулось формы регулирования  вопросов единого налога. Если раньше они регулировались прямо по тексту Декрета №4, то Указом №285 утверждено отдельное Положение о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических ли (далее - Положение), которое более структурировано регулирует рассматриваемые правоотношения (Указом №285 также утвержден Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога). По тексту Положения многие пункты Декрета №4 изложены более четко, развиты. Некоторые моменты изменены – рассмотрим наиболее принципиальные из них.

     Индивидуальные  предприниматели на равных с юридическим лицами уплачивают: налог с продаж автомобильного топлива, акцизы, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на игорный бизнес, налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости (с фонда заработной платы наемных работников), обязательные страховые взносы в Фонд социальной зашиты населения Министерства социальной защиты населения и труда Республики Беларусь (из фонда заработной платы наемных работников), налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), плату за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде, оффшорный сбор, местные налоги и сборы, государственную пошлину.

     При применении упрощенной системы налогообложения  предприниматели руководствуются  Законом Республики Беларусь от 31.12.1997 №121-З «Об упрощенной системе  налогообложения для субъектов  малого предпринимательства».

     Закон определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы  налогообложения для субъектов  малого предпринимательства – предприятий  и организаций, созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и являющихся юридическими лицами, а также предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

     Упрощенная  система налогообложения для  субъектов малого предпринимательства  применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Республики Беларусь.

     Выбор системы налогообложения осуществляется плательщиком. Переход к упрощенной системе или возврат к общей  системе налогообложения осуществляется в соответствии с вышеуказанным  Законом.

     Предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь. Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).

     Не  вправе применять упрощенную систему  налогообложения: предприниматели, производящие подакцизные товары; предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприниматели – участники договора о совместной деятельности; предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг.

     Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется  общий порядок уплаты следующих  налогов, сборов и неналоговых платежей: акцизов; налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов; государственных пошлин; лицензионных и регистрационных сборов; обязательных взносов на государственное и социальное страхование; налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в государственной автомобильной инспекции (ГАИ).

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, при выплате заработной платы, а также других доходов обязаны удерживать налоги с перечисляемых сумм в соответствии с законодательством.

     Налогоплательщик, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должен представить  соответствующее заявление и  необходимые сведения в налоговый орган по месту своего учета. Формы заявления и представляемых сведений устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

     Заявление о переходе на упрощенную систему  налогообложения и необходимые  сведения представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту  своего учета не позднее последнего дня первого месяца квартала, с  которого он претендует на применение этой системы налогообложения.

     Объектом  налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период.

     Валовая выручка определяется как сумма  выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

     Ставка  налога при упрощенной системе налогообложения  устанавливается в размере 10% от валовой выручки