Виды налоговых вычетовы

Иногда организации выдают кредит на покупку квартиры своим сотрудникам. Обычно это или беспроцентный кредит, или процентная ставка невелика. В

10

этом случае у работника может возникнуть доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ. В то же время работник имеет право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму процентов, уплаченных по кредиту. 
 
3. Профессиональные налоговые вычеты. 
Получить профессиональные налоговые вычеты имеют право (ст. 221 НК):

• индивидуальные предприниматели определенные п. 1 ст. 227 НК, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его

профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. 
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не

11

зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

• налогоплательщики, которые не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием произведения, промышленного образца, изобретением, открытием. 
Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к

вычету в размерах, указанных в ст. 221 НК.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период и государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. 
В случае, когда организация покупает товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя, налоговым агентом по отношению к этому предпринимателю организация не является (п. 2 ст. 226 НК). Если организация заключает с индивидуальным предпринимателем договор гражданско-правового характера (а не трудовой договор), то уплата НДФЛ и получение профессиональных налоговых вычетов зависят от самого предпринимателя. 
В случае, когда организация заключает договор гражданско-правового характера (на выполнение работ, оказание услуг) с лицом, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, по

13

отношению к такому лицу организация является налоговым агентом и обязана

исчислить и удержать НДФЛ.

При этом согласно подп. 2 ст. 221 НК такие лица имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Условиями договора должно быть предусмотрено, что связанные с выполнением работ (оказанием услуг) расходы заказчиком не компенсируются, а производятся за счет исполнителя. А расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением этих работ (оказанием

услуг) и документально подтверждены.

Для того чтобы организация-заказчик предоставила профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, исполнитель должен написать заявление об этом и

предъявить подтверждающие документы.

Предоставить налоговый вычет должен налоговый агент (источник выплаты) на основании поданного налогоплательщиком заявления. Если организация – источник выплаты дохода не предоставила профессиональный налоговый вычет, то реализовать свое право на получение этого вычета налогоплательщик

не сможет.

Согласно ст. 221 НК получить налоговый вычет по окончании налогового периода путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации можно только при отсутствии налогового агента. 
 
4. Социальные налоговые вычеты 
Работодатель не имеет права предоставлять социальные налоговые вычеты. Налогоплательщик может получить их только по окончании налогового периода, предоставив письменное заявление, налоговую декларацию и некоторые другие документы в налоговый орган по месту своей прописки.  
 

13

Согласно ст. 219 НК налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов:

• в сумме, перечисленной на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета, с также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы годового дохода);
• в сумме пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы годового дохода);
• в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.);
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)).

Право на получение этого вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. 

14

Налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. 
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. 
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. 
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

• в сумме, уплаченной за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении данного социального налогового вычета, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими

15

лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно

услуг по лечению.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей;

• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).
• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

 
16

Социальные налоговые вычеты, указанные выше (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

17

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011)

2. Перекальский С.В. Основные направления  реформирования налогообложения  физических лиц //Вестник Саратовского  государственного социально-экономического  университета. 2010. №3 - С.46-52

3. Притула С.В. Нормативно-правовое  регулирование социальных налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц // Право и жизнь. -- 2008. - № .122(5). - С.67-72

4. Сбежнев А.А. Некоторые правовые  аспекты возникновения права  на налоговые вычеты по НДФЛ // Налоги и налогообложение. 2009. № 10. С. 71-76.

5. Кузнецова И.Ю. Социальная направленность налогообложения доходов физических лиц, диссертация, электронная версия автореферата. - М. - 2010.

6. Кузьменко В.В., Бескоровайная  Н.С., Таран И.Л. Перспективы реализации  социальной функции налогов // Финансы  и кредит - 2007. - №9. - С. 69-71.

7. Пансков В.Г. О принципах налогообложения  физических лиц //Финансы. -2008. - №1. - С. 28-33.