Виды и способы налогового планирования и прогнозирования

Процесс налогового прогнозирования  базируется на общеэкономических методах: экспертных оценок, анализа, корреляции, ранжирования и других. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налога.

Налоговое прогнозирование предприятий-налогоплательщиков является частью финансового прогнозирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налогооблагаемой базы для оптимизации налоговых платежей.

Процесс налогового прогнозирования  для предприятий-налогоплательщиков представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения  в этом области может иметь  непредсказуемые последствия для  текущей или перспективной деятельности предприятия, оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения  ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и т.д. и т.п.

Особую роль для налогового прогнозирования  играет совместная деятельность. Эта форма объединения усилий предприятий удобна для оптимизации налоговых платежей и широко используется для различных инвестиционных проектов, включая совместное строительство жилья. Средства, объединяемые предприятиями для проведения совместной деятельности, не облагаются НДС. Однако такая деятельность обязательно должна иметь четкую цель и учитываться на каждом предприятии в отдельном балансе.

Одним из важнейших путей решения  задач налогового прогнозирования  является строгое соблюдения действующего налогового законодательства. Законопослушный налогоплательщик, даже в условиях достаточно высокого уровня налогового пресса, зачастую имеет возможность минимизировать свои платежи государству по сравнению с налогоплательщиком, нарушающим налоговое законодательство. Вместе с тем, строгое соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного ведения на предприятии бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету.

Таким образом, налоговое прогнозирование на государственном уровне и на уровне налогоплательщика, представляя собой процесс определения налоговых сумм, различается в части интересов государства и налогоплательщика. Государство стремится получить как можно больше средств для выполнения возложенных на него функций, но это стремление упирается в возможности налогоплательщика заплатить требуемую государством сумму. Налогоплательщик стремится к всемирной минимизации своих обязательств, используя все предоставленные ему действующим законодательством права и возможности, и иногда и переходя за рамки закона. Поэтому в процессе налогового прогнозирования происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам обеих сторон и способствующего достижению необходимого баланса их финансовых возможностей. Как показываем мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, т.е интересы товаропроизводителя.

4. Налоговая политика  России на современном этапе:  причины кризиса, недостатки, направления  реформы.

Крушение коммунизма и  распад Советского Союза открыли  Российской Федерации путь к созданию свободной рыночной экономики. Вместе с новой экономической структурой пришла и новая, более сложная  налоговая система. Однако и при  прежней и при нынешней налоговой  политике в России по-прежнему отсутствуют стимулы к увеличению производства и вслед за ним к повышению уровня жизни.

Советский Союз представлял  не лучшие стимулы к увеличению производства, чем это делает сегодняшняя Россия. Он в этой области полагался на идеологию. По мере того, как информация о некоммунистическом образе жизни  постепенно просачивалась в Советский  Союз и росла нужда в инвестировании накопленного капитала, разочарование  в коммунистической системе стало  оказывать все возрастающее воздействие  и, в конце концов, привело к  краху СССР.

В Советском Союзе существовал  безоговорочно взимавшийся налог, о котором большинство населения  вообще не знало и не подозревало  о том, что оно его платит.

Сейчас наша  экономика  переживает трудный период в своем  развитии.  В ее ориентации на рынок, на развертывание товарно-денежных отношений придается исключительное значение формирование финансовой базы государства.  И естественно, переход  к рыночным  отношениям требует  от государства принципиально иных методов управления.  Среди них  немаловажную роль призваны сыграть  налоги.

В основе налоговой реформы  лежит глубокая трансформация нашего общества,  преобразование отношений  собственности и покоящейся на них  социально-экономической структуры  в направлении рыночного хозяйства.

Развитие политической ситуации предопределило выбор варианта рыночных реформ по методу "скачка".  Это  не могло не сказаться на  управляемости  ходом  преобразований  и обернулось жестоким экономическим кризисом.  Последний, в свою очередь, резко  обострил социально-политическую обстановку в обществе.

К невероятным техническим  трудностям реформы добавились политические и экономические. В этих сложных  условиях приходится формироваться  налоговой системе,  которая все  более вовлекается в сферу  политических маневров, подвергается опасности превращения в систему  пособий и на налоги возлагаются  несвойственные им функции.   В  итоге размывается  налоговая  политика как таковая.

Налоговая политика, проводимая сегодня в России, формируется  в результате действия значительного  числа весьма противоречивых и не всегда взаимосвязанных мер, с одной  стороны, направленных на удержание  доходной базы бюджета на относительно приемлемом уровне, а с другой - формирующих  льготные режимы налогообложения для  отраслей и  групп предприятий, имеющих  значительное влияние во властных структурах. Это предопределяет целесообразность  рассмотрения  налоговой  политики  в двух аспектах:  с точки зрения, во-первых, ее действительного единства и последовательности при  реализации целей экономической политики в  широком смысле, наличия в ней  взаимодополняющих рычагов и  инструментов, а во-вторых, действенности  рычагов и инструментов реализации налоговой  политики  в  нынешних конкретно-экономических условиях.

Такие цели налоговой политики как сдерживание инфляционных процессов, недопущение их взрывного характера, поддержка предпринимательской, производственной и инвестиционной активности, однако, достаточно противоречивы, поскольку  дефляционные мероприятия всегда  в  той  или  иной  мере  угнетают  хозяйственную активность и провоцируют  спад производства,  а любые мероприятия  по предотвращению падения объемов  производства и стимулированию  его  роста,  по существу означают расширение спроса, прежде всего инвестиционного, а вслед за ним - и потребительского, что обязательно ведет к повышению  цен.  Стимулирование производственной и инвестиционной активности с помощью налоговых  и монетарных мер может дать эффект лишь в том случае, если темпы инфляции не превышают 1-1,5%  в месяц.  По мере нарастания  темпов  инфляции  эффективность  регулирующих производство мер косвенного государственного  вмешательства  в экономику снижается. Складывающаяся на этой основе ситуация "стагфляционной ловушки" предопределяет специфические требования к налоговой политике как единому целому,  и к отдельным ее инструментам и составляющим.

К сожалению, осуществляемая ныне правительством налоговая политика характеризуется стремлением, прежде всего, за счет усиления налогового  бремени  предприятий  и населения  решить проблему наполнения бюджета. Такие  меры могут принести  успех только в очень ограниченном временном  промежутке (и в условиях развитого  рынка!). В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной. Незначительная доля частного сектора в экономике,  крайне медленные темпы проведения  приватизации не позволяют включить механизм рыночной конкуренции. Вследствие этого при либерализации цен  действительные ограничения их росту  задаются только границами платежеспособного  спроса. В этих условиях высокий  уровень налогообложения неизбежно  вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени  на конечного потребителя, включив  всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя  нередко превышает ту, которую  готов заплатить за его продукцию  покупатель. Снижение же продажной  цены ставит производителя на грань  банкротства.

Практика показывает, что  следствием увеличения ставок и массы  изымаемых государством налогов  фактически всегда является усиление инфляционных тенденций. Увеличение массы  налогов либо напрямую приводит к  росту цен (это касается товаров  первой необходимости, спрос на которые  неэластичен по цене,  а также  невзаимозаменяемых  товаров и  тех, что производятся предприятиями - монополистами), либо через сокращение вследствие роста цен спроса (на товары, на которые он эластичен по цене)  ведет к ухудшению финансового положения хозяйствующих субъектов, что с позиций всей экономики чревато дальнейшим углублением экономического кризиса и спадом производства. Иногда предприятия стремятся искусственно удерживать низкие цены на свою продукцию с тем, чтобы, с одной стороны снизить абсолютную массу  налоговых  платежей  в бюджет, а  с  другой,  путем создания искусственного дефицита осуществлять конечную реализацию своих товаров при посредничестве теневых коммерческих структур. В результате все равно срабатывает стихийный механизм рынка: потребитель оплачивает продукт по рыночной, равновесной цене. В то же время для государства теряется смысл увеличения налогов, поскольку  основная масса прибыли присваивается производителем и посредником бесконтрольно.

Главные направления любой  налоговой политики должны исходить не только из центральной  функции  налогов  -  пополнение государственной  казны [8]. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления  льгот,  через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.

Российская налоговая  система оказалась не в состоянии  обеспечить потребность государства  в самом необходимом уровне  доходов. Не выполняла она и другую важнейшую функцию - стимулирования производства и товаропроизводителей. Практика свидетельствует о том,  что изъятие у налогоплательщика  до 30%  его дохода - тот рубеж,  за которым начинается процесс сокращения сбережений и, стало быть, инвестиций в экономику.[8] Если же налоги лишают предприятия и население 40 - 50% и даже еще большей доли доходов, это ведет к практической ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства. Понятно, что в результате такой ситуации - уменьшение прибыли, соответственно налоговых поступлений в бюджет. Нельзя забывать и о такой "детали": чем выше предельные ставки налогов, тем сильнее стремление налогоплательщика уклониться от них.

В результате имеем то, что  имеем: падение производства, полное отсутствие интереса предпринимателей не только к расширению производства, но и вообще к тому, чтобы им заниматься. Происходит в совершенно неоправданных  масштабах перелив капитала в  сферу торговли и посредничества. Небывалых размеров достигло укрывательство  от уплаты налогов.

Таким образом, ясно: необходимы серьезные изменения в налоговой  политике государства, способные сделать  налоговую систему эффективно выполняющей  свои  функции. Жизнь показала несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию. Требуются изменения, которые  стимулировали бы  товаропроизводителя, заинтересовали его и побуждали  расширять производство,  инвестировать.  А для этого необходимо, с одной  стороны, ослабить налоговый пресс, с другой, - установить дополнительные льготы для тех, кто станет вкладывать средства в производство.

Если до недавнего времени  считалось, что высокий уровень  налогов и степень прогрессивности  налоговых шкал соответствуют, как  правило,  высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в  странах Запада  является  снижение фактического налогового бремени на прибыль корпорации и доходы физических лиц.

Когда повышаются налоги, чистые доходы граждан снижаются. Каждый в  отдельности должен работать больше, чтобы получить прежний уровень  доходов, который он имел бы до повышения  налогов. Обычно люди начинают искать дополнительное место работы вместо того, чтобы повышать продуктивность на своем основном рабочем месте. Это в свою очередь способно привести к снижению производительности труда, дополнительным увольнениям, росту  безработицы. Даже, если иногда складывается впечатление, что работник трудится с большей отдачей, стараясь сохранить  прежний уровень доходов после  выплаты налогов, производительность труда его в действительности снижается, тормозя экономический  рост страны в целом.

Налоговая политика должна быть стабильной, в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений, что мешает, в свою очередь, формированию рыночных отношений. Таким образом, назрела необходимость серьезно заняться решением вопросов комплексного совершенствования налогового законодательства.

5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.

Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый  год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой  политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в  процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач  в области бюджетного планирования Основные направления налоговой  политики позволяют экономическим  агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

В трехлетней перспективе 2012–2014 годов приоритеты Правительства  Российской Федерации в области  налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие  от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после  долгого перерыва будет проводиться  в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления  налоговой политики составлены с  учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.