Упрощенная система

Если организация использует только общий режим налогообложения, то по общему правилу она признается плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ). 
    Плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС, но только в части налогооблагаемых операций, совершенных в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). 
    Для субъекта хозяйственной деятельности, совмещающего данные режимы налогообложения, это означает, что ему придется организовать раздельный учет сумм «входного» НДС. Ведь источники покрытия сумм «входного» НДС при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения различны. В части операций, облагаемых ЕНВД, суммы «входного» НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ). В части операций, осуществленных в рамках общего режима налогообложения, «вмененщик» признается плательщиком НДС, а следовательно, на основании ст. 171 и 172 НК РФ принимает суммы «входного» НДС, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету. 
    Однако помимо НДС, относящегося конкретно к ЕНВД или к общей системе налогообложения, у плательщика ЕНВД неизменно будет возникать еще и «общий» НДС, относящийся к обоим видам деятельности одновременно. Методика его распределения должна быть закреплена в учетной политике для целей налогообложения. В ее основу может быть положен принцип, закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ. Несмотря на то что механизм распределения, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ, определен только для одновременного осуществления плательщиком НДС операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ), по мнению автора, он может с успехом применяться и при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД. 
    Напомним, что принцип распределения сумм «входного» НДС, закрепленный п. 4 ст. 170 НК РФ, состоит в следующем. 
    Сначала необходимо все товары, работы, услуги, имущественные права разделить на три категории: 
    1) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы «входного» НДС принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ; 
    2) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе ресурсов сумма «входного» налога учитывается плательщиком НДС в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ; 
    3) товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах деятельности. 
    С этой целью плательщику НДС придется в бухгалтерском учете к балансовому счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыть соответствующие субсчета: 
    1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в налогооблагаемой деятельности»; 
    2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД»; 
    3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в обоих видах деятельности». 
    Так как по группе общих ресурсов, налогоплательщик не может определить, какая их часть использована в тех и других видах операций, то распределение сумм НДС он должен произвести пропорционально. Для этого необходимо составить специальную пропорцию, позволяющую определить процентное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций в общем объеме операций. Поскольку согласно п. 4 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас все плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. На это указано в письме ФНС России от 24.06.08 г. № ШС -6-3/450@. Такие же рекомендации даны и в письме Минфина России от 26.06.08 г. № 03-07-11/237. 
    Отметим, что в соответствии с письмом Минфина России от 18.02.08 г. № 03-11-04/3/75 указанная пропорция должна рассчитываться налогоплательщиком без учета сумм НДС (это мотивируется тем, что в данном случае нарушается сопоставимость показателей). Однако из самой главы 21 НК РФ такой вывод не вытекает, в силу чего в учетной политике налогоплательщик может установить и иное. 
    На основании полученного процентного соотношения «вмененщик» определяет, какая сумма общего «входного» НДС может быть принята им к вычету, а какая учитывается в стоимости общих ресурсов. 
    При отсутствии раздельного учета налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с общим режимом налогообложения, не вправе принять к вычету суммы «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанная сумма налога не может быть включена и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации источником покрытия общих сумм «входного» НДС будут выступать собственные средства хозяйствующего субъекта. 
    Исключение составляет единственный случай – так называемое правило «пяти процентов», закрепленное в п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласно указанной норме налогоплательщик имеет право не распределять «входной» НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. 
    В письме Минфина России от 29.01.08 г. № 03-07-11/37 допускается возможность использования этого правила и для продавцов товаров, совмещающих общей режим налогообложения и ЕНВД. 
                                     Налог на имущество организаций     

На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД освобождены от обязанности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого во «вмененной» деятельности. 
    Плательщики налога на прибыль признаются плательщиками налога на имущество и уплачивают его в порядке, определенном главой 30 НК РФ. 
    То имущество (в части основных средств), которое используется одновременно при применении ЕНВД и в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения, необходимо распределять. Поскольку методика такого распределения в налоговом законодательстве отсутствует, налогоплательщик вправе сам установить его алгоритм и закрепить его в учетной политике. Причем, какой показатель будет использоваться налогоплательщиком для расчета, он также вправе решить самостоятельно, руководствуясь исходя из специфики вида деятельности, вида используемого имущества, численности персонала и т.д. В качестве таких показателей может использоваться выручка от реализации, площадь объекта недвижимости, пробег транспортного средства и др. (письмо Минфина России от 14.02.07 г. № 03-03-06/2/25). 
    На практике чаще всего стоимость «общих» основных средств распределяется пропорционально выручке от деятельности, находящейся на общей системе налогообложения в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг). На это указано и в письме Минфина России от 24.03.08 г. № 03-11-04/3/147. 
    Следует обратить внимание, что при распределении стоимости «общих» основных средств нужно использовать поквартальную выручку. Ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал, и, как следует из норм главы 26.3 НК РФ, в течение года «вмененщик» может не вести «вмененную» деятельность, утратить право на ее применение, вернуться к ее применению и т.д., вследствие чего показатели, определенные нарастающим итогам, будут искажаться (письмо Минфина России от 1.11.06 г. № 03-11-04/3/482)

                                            Взносы на пенсионное страхование     

Как известно, при применении ЕНВД суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают сумму единого вмененного налога, который уплачивается в бюджет (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). 
    Данная норма с 1 января 2010 г. будет действовать в редакции Федерального закона от 24.07.09 г. № 213-ФЗ. 
    В настоящий момент плательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, на суммы: 
    страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, которые облагаются ЕНВД; 
    страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование; 
    выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. 
    Обновленная норма законодательства к существующему сегодня составу расходов, уменьшающих сумму налога, добавит страховые взносы на: 
    обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 
    обязательное медицинское страхование; 
    обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 
    При этом исчисленная сумма налога, по-прежнему, будет уменьшаться не более чем на 50%. 
    В части исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации фирме, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД, необходимо организовать раздельный учет персонала. С этой целью компания может своим приказом (иным распорядительным документом) «распределить» своих сотрудников по видам деятельности (целесообразно закрепить причастность каждого сотрудника к конкретному виду деятельности и в его должностной инструкции). 
    Сложности возникнут в отношении сотрудников, занятых одновременно в двух видах деятельности. В части деятельности, находящейся на общей системе налогообложения, численность такого персонала можно распределять пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), полученной в рамках деятельности, облагаемой налогами по общей схеме в общем объеме выручки. 
    Кроме того, распределение «общих» сотрудников можно производить и исходя из процентного соотношения среднесписочного состава работников за налоговый период по каждому виду деятельности (письмо Минфина России от 18.03.03 г. № 04-05-12/21. 
    В соответствии с письмом Минфина России от 6.03.09 г. № 03-11-09/88 «общие» сотрудники должны учитываться в количестве работников «вмененной» деятельности. Кроме того, запрет на распределение административно-управленческого персонала содержится и в письме Минфина России от 6.09.07 г. № 03-11-05/216.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                           Заключение

     Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.

      Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

       На упрощенную систему налогообложения имеют право перейти не все малые предприятия и индивидуальные предприниматели. Для того чтобы это стало возможным, необходимо соблюдать определенные критерии.

       Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества организаций, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

       Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

      Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего автотранспортные услуги по перевозке грузов.

       Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учёта исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учёта, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                 Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от. 30 декабря 2006 г.)

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г (с изм. от 23 марта 2007 г.)

3. Гражданский процессуальный кодекс  РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ (ГПК РФ) (с изм. и доп. от 5 декабря 2006 г.)

4. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) (с  изм. от 9 апреля 2007 г.))

5. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (с изм. и доп. от 19 декабря 2006 г.)

6. Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (с изменениями от 19 декабря 2006 г.)

7. Приказ министерства экономического развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год»

8. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 152н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения"

9. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2006, N 5

10. Брызгалин А.В. и др. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.; Аналитика-Пресс, 2004

11. Грудына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития //Законодательство и экономика. 2006, N 3