Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Декабря 2013 в 20:39, реферат
Организации и индивидуальные предприниматели облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима.
Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество и др.
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН)
Объекты налогообложения и налоговая база по УСН
Ставка налога. Налоговый и отчетный период
Порядок исчисления и уплаты налога
Ведение бухучёта и сдача бухгалтерской отчётности
Налоговая декларация
Переходный период
- при сроке полезного использования свыше 15 лет — в течении первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости.
Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
-15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Согласно статье 346.19 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
При расчете единого налога при выборе налоговой базы «доходы минус расходы» следует иметь в виду, что в случае, если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15% меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.
Уплата минимального налога осуществляется только в том случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Пример расчета минимального налога
Условие:
Доходы организации, применяющей УСНО, за 2012 г. составили 100 000 руб., расходы, уменьшающие налоговую базу, - 95 000 руб. Ставка налога в регионе - 15%.
Решение
Рассчитаем сумму налога в обычном порядке.
(100 000 руб. - 95 000 руб.) х 15% = 750 руб.
100 000 руб. х 1% = 1000 руб.
750 руб. <
1000 руб., то есть налог, рассчитанный
в обычном порядке, меньше
Налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения
доходы, по итогам каждого отчетного
периода исчисляют сумму
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на
2) расходов по выплате в
3) платежей (взносов) по договорам
добровольного личного
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации (31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Иными словами: закончился год и на расчет налога и подготовку декларации есть 3 месяца (январь, февраль, март).
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Таким образом исчисляя единый налог в размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на величину страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, а также на величину уплаченных своим работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Таким образом, уплатив в ПФ РФ достаточную сумму страховых взносов, налогоплательщик не может снизить свой налоговой платеж в два раза. При втором варианте налогоплательшик тоже уплатит страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации и пособия по временной нетрудоспособности, но при этом учтет их как расходы при расчете налогооблагаемой базы.
Пример;
Допустим, закончилось полугодие
и необходимо рассчитать величину авансового
платежа по УСН. Для этого бухгалтер
формирует в бухгалтерской
1) величина налогооблагаемого
2) размер страховых взносов,
перечисленных в фонды, за
3) размер пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за полугодие
Далее рассчитывается сам налог за полугодие. От рассчитанного налога отнимается ранее перечисленный налог на 1 квартал – получившаяся разница и есть размер авансового платежа за полугодие.
По схожей схеме рассчитывается авансовый платеж при УСН 15% (доходы минус расходы).
После завершения налогового периода (для УСН это год) необходимо подать налоговую декларацию и уплатить единый налог. Единый налог рассчитывается по тем же правилам, что и авансовые платежи.
В настоящее время существует правовая неопределённость с порядком ведения в полном объёме бухгалтерского учёта. Формально организации, состоящие на УСН, могут не вести бухучёт. За исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако данная льгота часто не действует.
Однозначно должны вести и сдавать отчётность плательщики, совмещающие УСН с ЕНВД, акционерные общества и предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и (или) выплачивающие дивиденды. C 1 января 2013 года все организации-«упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный вариант ведения бухгалтерского учета Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от ведения бухучета.
По итогам налогового периода
налогоплательщики
1) организации - не позднее 31
марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом (за исключением
случаев, предусмотренных
2) индивидуальные
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой.
Основной задачей переходного периода является точная классификация тех или иных доходов и расходов, и порядок принятия их в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они учитываться уже не будут.
Статья 346.25 НК РФ посвящена именно особенностям «переходного периода».
Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений по налогу на прибыль, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на
2) не включаются в налоговую
базу денежные средства, полученные
после перехода на упрощенную
систему налогообложения, если
по правилам налогового учета
по методу начислений
3) расходы, осуществленные
4) не вычитаются из налоговой
базы денежные средства, уплаченные
после перехода на упрощенную
систему налогообложения в
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила: