Учетная политика предприятия и налоговое планирование

2. В зависимости от периодов налогового планирования различают:

а) кратковременное налоговое планирование - здесь возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведения и прочее;

б) долговременное или стратегическое планирование - возможны учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее;

в) долгосрочное налоговое планирование - это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

3. В зависимости от объекта налоговое планирование подразделяется на:

а) корпоративное;

б) индивидуальное.[11]

В зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства различают следующие виды налогового планирования:

1. Классическое налоговое планирование - подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

2. Оптимизационное налоговое планирование  предусматривает способы, при которых  экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов.

3. Противозаконное, то есть уклонение  от уплаты налогов включает  использование способов, при которых  экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. [16]

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые, как считает российский экономист Евстигнеев Е.Н., не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика.

Е.Н. Евстигнеев выделяет следующие этапы налогового планирования до регистрации предприятия:

1. формулирование целей и задач  нового образования, сферы производства  и обращения;

2. решение вопроса о наиболее  выгодном месте расположения  предприятия и его подразделений;

3. выбор организационно-правовой  формы предпринимательской деятельности.

В рамках текущего налогового планирования он выделяет этапы:

1. анализ всех предоставляемых  законодательством льгот;

2. анализ возможных форм сделок;

3. решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли.

Семь этапов налогового планирования выделяет Кожинов В.Я.:

1. формирование налогового поля  организации;

2. образование системы договорных  отношений;

3. подбор типичных хозяйственных  операций;

4. определение возможных хозяйственных ситуаций;

5. предварительный выбор вариантов  хозяйственных ситуаций;

6. составление журнала хозяйственных  операций;

7. сравнительный анализ.[6]

А.Н. Медведев выделяет следующие этапы налогового планирования:

1. на первом этапе определяются цели и задачи фирмы, решается вопрос о направлении деятельности и размере бизнеса;

2. на втором этапе решается  вопрос о наиболее выгодном  месте расположения предприятия  и его органов;

3. на третьем выбирается организационно-правовая  форма;

4. на четвертом анализируются льготы;

5. на пятом анализируются возможные  формы сделок;

6. на шестом решается вопрос  о рациональном размещении активов  и прибыли предприятия.[13]

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия.

Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей.

Рис. 1. Этапы налогового планирования на предприятии

Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях.

Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования - как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля.

Таким образом, налоговое планирование зависит от правоотношений, в которые вступает субъект предпринимательской деятельности посредством выбора лиц, с которыми эти отношения устанавливаются. Кроме того, налоговые последствия часто значительно отличаются в зависимости от избранного способа (метода) взаимодействия сторон.[16]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Международное налоговое планирование

 

Международное налоговое планирование (МНП) - это выбор между вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования представляет собой процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов.[4]

Ключевым инструментом, позволяющим осуществить оптимизацию налогообложения, для международных бизнес-компаний всегда была и остается регистрация фирм в так называемых оффшорных зонах с минимальной налоговой нагрузкой и оптимальными налоговыми схемами.

Причин для оптимизации налогообложения путем регистрации компании в оффшорах может быть несколько:

1. Расширение бизнеса, предоставление услуг на территории различных стран мира. 
2. Защита компании и принадлежащей ей собственности от рейдерских захватов. 
3. Получение кредитов в международных банках на льготных условиях. 
4. Снижение налоговой нагрузки за счет оплаты налогов в оффшорной юрисдикции, а не в стране получения дохода. 
5. Снижение зависимости от законодательства страны, где осуществляется деятельность предприятия. [9]

Для российских бизнес-компаний существует три ключевых вида налогового планирования, в частности:

1. Планирование в Европе, Американском и Азиатско-тихоокеанском регионе. 
2. Планирование при работе на территории оффшоров. 
3. Планирование налогообложения в оффшорах-юрисдикциях. 

Выбор юрисдикции должен основываться на анализе следующих параметров:

1. Ставки налогообложения по всем видам налогов. 
2. Необходимость привлечения дополнительных специалистов для осуществления деятельности на территории оффшора (в некоторых юрисдикциях обязательным является наличие контрагентов, что приводит к дополнительным затратам). 
3. Необходимость подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности. 

Выбранная юрисдикция, в которой планируется налоговое планирование оффшорной компании, должна отвечать следующим критериям:

• минимальные налоговые ставки на полученную прибыль; 
• договор, исключающий двойное налогообложение; 
• минимальные налоговые риски; 
• простота регистрации компании на территории оффшорной юрисдикции. [8]

Несмотря на привлекательность некоторых оффшорных юрисдикций, предоставляющих возможность осуществления деятельности с минимальной налоговой нагрузкой, нужно учитывать и то, каким образом реформируется налоговая система.

Оффшоры	Оншоры	Низконалоговые страны
Панама — 0%	Дания — 34%	Эстония — 0%
Белиз — 0%	Германия — 30%	Кипр — 10%
Маврикий — 0%	Швейцария — от 2.з до 10%	Болгария — 10%
Аруба — 0%	Ирландия — 12.5%	Гонконг — 0%
Бермуды — 0%	Чехия — 24%	Сингапур — 17%

 

Таблица 1. Налоговые ставки для международных бизнес компаний, зарегистрированных на территории различных стран.[14]

 

Например, в Российской Федерации налоговые ставки на прибыль для компаний составляют порядка 20%, а в США – 38%.[8]

Помимо налога на прибыль международной компании, зарегистрированной в оффшорной зоне, потребуется платить налог на недвижимость.

Оффшоры	Оншоры	Низконалоговые страны
Британские виргинские острова — 0%	Дания — 0,7%	Сингапур — 3%
Невис — 0%	Новая Зеландия — 0%	Гонконг — 15%
Доминикана — 0%	Испания — 0.2-2%	Боглария — 0.15%
Бермуды — 0%	Франция — 7%	Кипр — 0%
Республика Ннуэ — 0%	Турция — 3%	Эстония — 01.-2.5%

 

Таблица 2. Ставки по налогам на прибыль в различных юрисдикциях.[14]

Налоговое планирование в оффшорах, если речь идет о российских компаниях, должно в первую очередь учитывать такой фактор, как наличие соглашения между странами об отсутствии двойного налогообложения. Если такого соглашения нет, то налоговая оптимизация будет бессмысленной.

На сегодняшний день Российская Федерация имеет действующие соглашения о двойном налогообложении со следующими странами: Австралия, Австрия, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Египет, Канада, Кипр, Китай, Корея, Кувейт, США, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, ЮАР, Япония и др.[8]

В определенных ситуациях налоговое планирование в оффшорах может быть привлекательным даже при отсутствии соглашения об избежание двойного налогообложения. Такое возможно, если выбранная юрисдикция отвечает следующим требованиям:

1. Отсутствие налогов на прибыль либо их минимальные размеры. В некоторых оффшорных юрисдикциях вместо налогов на прибыль компаниям требуется выплачивать ежегодный налоговый сбор в размере от 100 до 1000 долларов, который не зависит от размера компании. 
2. Простая процедура регистрации международной бизнес-компании, ее представительств, отсутствие ограничений по размерам уставного капитала и др. 
3. Скрытие информации о реальных владельцах компании, разглашение которой возможно только в исключительных случаях. 
4. Возможность беспрепятственного открытия корпоративных счетов в любых международных банках и возможность осуществления различных финансовых операций (отсутствие ограничения на ввоз и вывоз капитала). 
5. Простота управления компанией. 
6. Отсутствие необходимости предоставления налоговых деклараций, бухгалтерских отчетностей.