Учет налогоплательщиков в налоговых органах

О возможности приглашения сотрудника отдела камеральных проверок

для проверки представленных налогоплательщиком документов упоминается лишь в п. 2.1.8 Регламента. Там речь идет лишь о случае, когда налоговая инспекция принимает документы, предусмотренные Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Пункт 2.2.2 Регламента устанавливает, что на втором экземпляре представленных документов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками проставляет отметку о принятии и дату представления заявления только по просьбе налогоплательщика.

Справки и иные документы по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов, могут выдаваться отделом работы с налогоплательщиками, если налогоплательщик в заявлении указал: "Получить лично" (п. 2.2.4 Регламента).

Сроки подготовки таких справок в Регламенте не установлены. Есть только обязанность выдавать уже подготовленные справки в течение семи дней. Только по истечении этого срока справки будут переданы в отдел финансового и общего обеспечения (общего обеспечения) для отправки по почте.

Сроки отправки по почте в Регламенте также не установлены. Сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке в следующих случаях:

- ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации;

 

• по инициативе налогоплательщика;
• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах. Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки

расчетов налогоплательщика при отсутствии расхождений данных налогового

органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика не должен превышать 15 рабочих дней.

В установленных сроках не учитываются дни на доставку актов сверки расчетов налогоплательщика по почте.

Срок проведения сверки расчетов с крупнейшими налогоплательщиками при необходимости может быть увеличен (п. 3.1.2 Регламента).

Затем налоговой инспекции дается еще три рабочих дня, чтобы акт сверки вручить налогоплательщику.

При выявлении расхождений проводится сверка с данными первичных документов налогоплательщика. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме 23 (полная).

При выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа, он ее должен исправить в течение пяти рабочих дней (п. 3.1.5 Регламента).

Помимо общих фраз о ведении информационной работы в Регламенте указано на то, что налогоплательщик должен представлять документы по почте и в электронном виде. При этом Регламент рекомендует вручать налогоплательщикам памятки о преимуществах представления документов в электронном виде.

В памятках должны быть указаны следующие преимущества такой подачи документов:

-экономия рабочего времени (нет необходимости посещать налоговую инспекцию);

-отсутствие дублирования документов на бумажных носителях;

-избежание ошибок (использование средств входного контроля заполнения полей форм отчетности);

-возможность оперативного обновления форматов представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

-возможность получения информации о состоянии своих расчетов;

-оперативное информирование;

-подтверждение доставки отчетности (налоговый орган высылает протокол о приеме налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи);

- конфиденциальность;

-оперативность обработки информации, избежание технических ошибок (отчетность, направленная в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, проходит входной контроль, не позднее двух рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе осуществляется ввод данных налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в информационную систему налогового органа).

Кроме того, налоговая инспекция должна доводить до налогоплательщиков информацию о специализированных операторах связи в регионе, а также организовывать доступ налогоплательщиков к программным продуктам, предназначенным для формирования в электронном виде налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

При приеме устного запроса налогоплательщика (по телефону или лично) сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен дать ответ самостоятельно (п. 4.3.1.1 Регламента).

Если сотрудник не может сам ответить на вопрос, ему следует пригласить представителя отдела работы с налогоплательщиками, занимающегося информированием налогоплательщиков (в том числе в письменной форме). Сотрудники отдела работы с налогоплательщиками принимают все необходимые меры для ответа налогоплательщику (п. 4.3.1.2 Регламента).

Ответ на письменный запрос должен быть дан налогоплательщику в течение 30 календарных дней с даты поступления (лично или по почте). При необходимости  срок  рассмотрения  письменного  обращения  может  быть

продлен  заместителем  руководителя,  но  не  более   чем тлей,  с

одновременным информированием заявителя и указанием причин продления (и. 4.3.2.3 Регламента).

Ответ на запрос дается в простой, четкой и понятной форме с указанием Ф.И.О., номера телефона исполнителя (п. 4.3.2.4 Регламента).

В налоговых инспекциях должна быть организована телефонная справочная служба с назначенным для этой работы сотрудником на выделенных для этого телефонах. Все звонки должны быть зафиксированы в журнале учета принятых вопросов налогоплательщиков.

Практически все свободное место на стенах налоговых ^uинспекций должно быть увешано информационными стендами. Их содержание также регламентировано.

Например, информация о порядке представления налоговых деклараций, деклараций по страховым взносам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов страховых взносов, включает в себя:

• календарь налогоплательщика;
• коды бюджетной классификации;
• образцы заполнения платежных поручений и др.

Информация о регистрации и снятии с учета контрольно-кассовой техники должна содержать:

• образцы заявлений на регистрацию ККТ;
• перечень  документов,   необходимых  для  замены   фискальной памяти;
• перечень документов, необходимых для освидетельствования ККТ:
• порядок постановки на учет ККТ, снятия с учета ККТ;
• перечень   ККТ,   исключенной   из   Государственного   реестра контрольно-кассовой техники.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Проблемы учета крупнейших налогоплательщиков

Согласно ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Минфин России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков. Ранее эти полномочия принадлежали МНС России.

НК РФ называет, таким образом, четыре основания налоговой регистрации:

1. создание организации;
2. создание обособленных подразделений организации;
3. приобретение объекта недвижимости;
4. приобретение (регистрация) транспортного средства.

Кроме того, НК РФ определяет и налоговые органы, полномочные зарегистрировать налогоплательщика, а именно налоговые органы, действующие по месту возникновения каждого из перечисленных оснований.

Регистрация по месту нахождения налогоплательщика - это основной вид регистрации. Учет по другим основаниям играет вспомогательную роль, обусловленную, во-первых, задачами налогового контроля, а во-вторых, особенностями государственного и административно-территориального устройства страны.

Налоговый орган, реализующий полномочия по месту нахождения организации, обособленного подразделения, имущества или транспортного средства, может быть только территориальным налоговым органом, причем низшим в иерархии налоговых органов. Согласно абзацу пятнадцатому п. 2 ст. 11 НК РФ место нахождения организации - это место ее государственной регистрации. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установил, что единственным критерием определения места государственной регистрации юридического лица является адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, а в случае отсутствия такого органа - адрес иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Действующее законодательство под адресом подразумевает почтовый адрес, позволяющий связаться с адресатом. Адрес имеет весьма конкретные реквизиты, позволяющие точно определить территориальную расположенность адресата.

Тем самым становится возможным определить, какой территориальный орган государственного управления вправе реализовывать свои полномочия в отношении этого лица, - тот орган, чья компетенция соответствует понятию "место нахождения" с наибольшей степенью детализации, то есть низший в иерархии соответствующих органов управления.

Указывая на налоговый орган "по месту нахождения", НК РФ тем самым исходит из территориальной определенности действия этого органа. Одновременно исключается возможность других налоговых органов, выполняющих свои обязанности не по месту создания организации и т.д., регистрировать конкретного налогоплательщика.

Такая определенность совершенно необходима и государству, и налогоплательщику.

Государство должно быть уверено, что у регистрирующих органов не возникнет ситуации, когда начнет действовать система отсылания налогоплательщиков к другому государственному органу для решения того или иного вопроса: инспекция (например, по району в городе) будет отказываться их регистрировать, ссылаясь на то, что это полномочие другой налоговой инспекции (например, городской).

Налогоплательщик должен быть уверен в том, что он встал на налоговый учет именно в той инспекции, которая определена законом, и в дальнейшем никакой другой налоговый орган не сможет предъявить к нему претензий в связи с нарушением порядка учета, сдачи отчетности и т.д.

Так же как любое мероприятие налогового контроля, налоговый учет

является ограничением прав граждан и организаций, поскольку налагает на них определенные обязанности, невыполнение которых чревато применением мер ответственности. Поэтому в соответствии со ст. 55 Конституции Российской Федерации условия и формы налогового учета должны определяться законом.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом. Таким образом, только НК РФ устанавливает обязанность граждан и организаций встать на налоговый учет.

Установить такую обязанность - значит, определить основания ее возникновения, порядок и сроки выполнения, ответственность за нарушение установленных правил.

НК РФ устанавливает каждый элемент обязанности встать на налоговый

учет.

Нарушение обязанности встать на налоговый учет становится причиной привлечения налогоплательщика к административной или даже уголовной ответственности. Согласно ст. 108 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только за нарушение закона.

Следовательно, только невыполнение установленных НК РФ требований относительно регистрации может быть наказуемым.

С этой точки зрения, никакие элементы, составляющие существо обязанности, также не могут содержаться вне НК РФ.

Ранее действовавшее Положение об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц, утвержденное приказом МНС России от 15.12.1999 N АП-3-10/399 (далее - Положение 1999 года), предусматривало, что особенности налоговой регистрации крупнейших налогоплательщиков состояли в том, что эти субъекты регистрировались в специальных налоговых органах, установленных МНС России. Однако такая регистрация проводилась по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, недвижимости, транспортных средств, то есть по определенным в ст. 83 НК РФ основаниям.