Объектом транспортного налога,
предусмотренного главой 28 НК РФ, являются
транспортные средства, зарегистрированные
за гражданами и организациями, то есть
указанный налог относится к прямым поимущественным
налогам [1].
Объектом налогообложения признаются
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы
и другие самоходные машины и механизмы
на пневматическом и гусеничном ходу,
самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,
парусные суда, катера, снегоходы, мотосани,
моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые) суда и другие водные
и воздушные транспортные средства.
Транспортные средства,
которые не являются объектом
налогообложения устанавливаются
Налоговым Кодексом РФ в статье
358.
Рис. 1.1. Перечень транспортных средств,
не являющихся объектом обложения.
В соответствии со статьей 359
НК РФ налоговая база определяется в зависимости
от категорий транспортных средств следующим
образом:
Таблица 1.1.
Налоговая база по транспортному
налогу
Категории транспортных средств |
Налоговая база |
Транспортные средства,
имеющие двигатели |
Мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах |
Воздушные транспортные средства,
для которых определяется тяга реактивного
двигателя |
Паспортная статическая тяга
реактивного двигателя воздушного транспортного
средства на взлетном режиме в земных
условиях в килограммах силы |
Водные несамоходные (буксируемые)
транспортные средства, для которых определяется
валовая вместимость |
Валовая вместимость в регистровых
тоннах |
Иные водные и воздушные транспортные
средства |
Единица транспортного средства |
Транспортный налог для одного транспортного
средства в общем случае будет рассчитываться
по следующей формуле:
ТН=НБ*НС*К
(1.1)
Где: ТН-сумма налога;
НБ-налоговая база (л.с., тонна,
ед.);
НС-налоговая ставка(руб./л.с.,
руб./тонна, руб./ед.);
К-коэффициент (число месяцев
в году, в течение которых транспортное
средство было зарегистрировано на организацию,
деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано
или снято с учета транспортное средство,
считается целиком [5].
При
расчете суммы авансовых платежей
по транспортному налогу бухгалтер
может воспользоваться формулой:
А = Нб х Сн х 1/4
(1.2)
где: А - сумма авансового платежа;
Нб - налоговая база;
Сн - ставка налога.
Если в течение квартала фирма
снимала с учета автомобиль (или, наоборот,
регистрировала его в Госавтоинспекции),
то авансовый платеж нужно рассчитывать
с учетом специального коэффициента (Кф),
который определяют по формуле:
Кф = Км / 3
(1.3)
где: Км - количество месяцев
в квартале, когда транспорт числился
за налогоплательщиком [13].
Налоговая ставка – это величина
налога на единицу обложения. Налогообложение
транспортных средств производится по
налоговым ставкам, установленным законодательным
органом государственной власти субъекта
Российской Федерации.
Налоговые ставки устанавливаются
законами субъектов Российской Федерации
соответственно в зависимости от мощности
двигателя, тяги реактивного двигателя
или валовой вместимости транспортных
средств и могут быть увеличены (уменьшены)
законами субъектов Российской Федерации,
но не более чем в 10 раз (Приложение 8).
Допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в отношении каждой категории
транспортных средств, а также с учетом
срока полезного использования транспортных
средств [3].
Рис. 1.2. Налоговый и отчетные периоды
по транспортному налогу.
Налогоплательщики, являющиеся
юридическими лицами, уплачивают данный
налог и авансовые платежи по налогу не
позднее 10 числа второго месяца, следующего
за истекшим налоговым и отчетным периодом.
Налогоплательщики, являющиеся физическими
лицами, уплачивают транспортный налог
на основании налогового уведомления.
В случае регистрации транспортного
средства и (или) снятия транспортного
средства с регистрации (снятия с учета,
исключения из государственного судового
реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного)
периода исчисление суммы налога (суммы
авансового платежа по налогу) производится
с учетом коэффициента, определяемого
как отношение числа полных месяцев, в
течение которых данное транспортное
средство было зарегистрировано на налогоплательщика,
к числу календарных месяцев в налоговом
(отчетном) периоде [19]. При этом месяц регистрации
транспортного средства, а также месяц
снятия транспортного средства с регистрации
принимается за полный месяц. В случае
регистрации и снятия с регистрации транспортного
средства в течение одного календарного
месяца указанный месяц принимается как
один полный месяц.
Перерасчет суммы налога, уплаченного
физическими лицами, производится налоговым
органом после окончания налогового периода,
в котором производились указанные изменения.
Уплата налога и авансовых платежей по
налогу производится налогоплательщиками
по месту нахождения транспортных средств.
Сумма налога исчисляется как
произведение соответствующей налоговой
ставки и налоговой базы. При этом учитываются
налоговые льготы, а также количество
календарных месяцев, в течение которых
транспортное средство было зарегистрировано
на налогоплательщика в истекшем налоговом
периоде[16].
Льготы предоставляются:
1) Героев Советского Союза,
Героев Социалистического Труда,
Героев Российской Федерации, а
также награжденных орденом Ленина,
кавалеров орденов Славы трех
степеней, почетных граждан Белгородской
области, имеющих легковые автомобили,
в отношении одного транспортного
средства (на усмотрение владельца)
ставка транспортного налога устанавливается
в размере:
- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей с каждой лошадиной силы;
- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы;
2) пенсионеров, инвалидов, лиц,
имеющих трех и более несовершеннолетних
детей, на которых в соответствии
с действующим законодательством
зарегистрированы легковые автомобили,
в отношении одного транспортного
средства (на усмотрение владельца)
ставка транспортного налога устанавливается
в размере:
- до 100 л.с (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей с каждой лошадиной силы;
- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы [10].
Освободить от уплаты транспортного
налога автотранспортные предприятия
в части имеющихся транспортных средств
авторемонтных мастерских типа «Мастерская
технического обслуживания автомобильной
техники» и «Передвижная авторемонтная
мастерская», являющихся имуществом мобилизационного
резерва.
В данном случае отсутствие
в Налоговом кодексе РФ четкого порядка
и сроков уплаты транспортного налога
не может признано пробелом в правовом
регулировании налоговых сборов, а является
положительным моментом, позволяющим,
во-первых, субъектам РФ самостоятельно
установить такой порядок, во-вторых, это
отвечает интересам налогоплательщиков,
которые при таком порядке могут в зависимости
от конкретных обстоятельств могут выбрать
наиболее удобный для них порядок уплаты
налога.
1.3. Роль транспортного
налога в формировании бюджета Белгородской
области
Возможный состав собственных
источников доходов Белгородской области
определяется законодательством Российской
Федерации. Доходная часть бюджета состоит
из собственных доходов и поступлений
от регулирующих доходов, она также может
включать финансовую помощь в различных
формах со стороны вышестоящих уровней
власти, средства по взаимным расчетам,
а также неизрасходованный остаток средств
по бюджету за прошлый финансовый год.
Транспортный налог является
одним из важных источников формирования
областного бюджета. Именно средства,
поступившие от владельцев различного
транспорта в виде налога, направляются
на ремонт, реконструкцию и строительство
новых дорог в нашей области.
По состоянию на январь 2014 года
общая сумма транспортного налога, поступившая
от налогоплательщиков составила 52,4 млн.
рублей. В процентном соотношении к предыдущему
периоду составляет 98%. В том числе в консолидированный
бюджет субъекта – 52,4 млн. рублей.
В 2013 году, на 1 января в Белгородской
области зарегистрировано 97 442 транспортных
средств, это почти на 4000 больше, чем год
назад. В то же время, сведенья о 3299 транспортных
средствах не инфицированы. Налоговые
органы не могут предъявить требования
к не уплатившим транспортный налог по
причине того, что сведенья о месте их
проживания отсутствуют.
Так например, в
пояснительной записке к проекту бюджета
региона, транспортный налог на 2013-2015 гг.
прогнозировался с учетом действующих
положений Закона Белгородской области
от 28.11.2002 № 54 «О транспортном налоге»,
сделан расчет прогноза поступления транспортного
налога с организаций на 2013-2015 годы осуществлен
исходя из динамики его поступления в
2012 году с учетом темпа роста начислений
в 2011 году.
Поступления транспортного
налога с физических лиц прогнозируются
на основании оценки поступления 2012 года
с учетом среднего темпа роста количества
объектов налогообложения за 2009-2011 годы.
В соответствии со
статьей 56 Бюджетного кодекса Российской
Федерации транспортный налог зачисляется
в бюджет области в размере 100 процентов.
Прогноз поступления
транспортного налога составил:
- на 2013 год – 756 868,0 тыс. рублей, в том числе с организаций – 177 931,4 тыс. рублей, с физических
лиц – 578 936,6 тыс. рублей;
- на 2014 год – 815 558,4 тыс. рублей, в том числе
с организаций – 182 201,8 тыс. рублей, с физических лиц – 633 356,6 тыс. рублей;
- на 2015 год – 879 466,7 тыс. рублей, в том числе
с организаций – 186 574,6 тыс. рублей, с физических
лиц – 692 892,1 тыс. рублей.
По данным указанным выше, можно
сделать вывод о том, что в целом поступления
по транспортному налогу в бюджет Белгородской
области возрастают. Это может быть связанно
с увеличением количества транспортных
средств, вследствие чего возрастает сумма
транспортного налога.
В Белгородской области срок
уплаты данного налога физическими лицами
установлен не позднее 2 ноября года, следующего за отчетным.
Если 2 ноября выпадает на выходной день,
последним днем уплаты является следующий
рабочий день.
В 2013 году местный бюджет по
вине должников по транспортному, земельному
и имущественному налогам не досчитал
около 29 млн. рублей, при этом более 8 млн.
рублей должны только жители Белгорода.