Теории налогообложения и роль налоговой системы в рыночной экономике

Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно-технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций).

Некоторые авторы выделяют в регулирующей функции три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную3.

Стимулирующая подфункция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов. К целевым видам деятельности, которые традиционно поддерживаются государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

Дестимулирующая подфункция, напротив, заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для аккумулирования средств на восстановление потребленных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Данная подфункция реализуется также в так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере.

Еще в 1776 году основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723—1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.

• принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям.

Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы. Общая же часть НК РФ не может меняться часто.

• принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

• принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

На сегодняшний день принято выделять девять основных правил, объединенных в четыре группы4:

• Финансовые принципы организации налогообложения:

1. достаточность налогообложения;

2. эластичность (подвижность) налогообложения.

• Народно-хозяйственные принципы:

3. надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

4. правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

• Этические принципы, принципы справедливости:

5. всеобщность налогообложения;

6. равномерность налогообложения.

• Административно-технические правила, или принципы, налогового управления:

7. определенность налогообложения;

8. удобство уплаты налога;

9. максимальное уменьшение издержек взимания.

Государство, несомненно, вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизованных фондов денежных средств, однако возникает вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у налогоплательщика, чтобы это было законно и справедливо.

Отметим, что снижение налогового бремени приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности и наоборот, повышение налогов подрывает основы нормального воспроизводства и научно-технического развития; тормозит прогресс; вызывает рост теневой экономики и приводит к массовой практике уклонения от налогов.

Американский экономист А. Лаффер установил математическую зависимость доходов бюджета от уровня налоговых ставок. Графически так называемый «эффект Лаффера» отображается кривой, которая показывает зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога (рис.1.2).

 На кривой Лаффера отмечают следующие критические точки:

− ставка налога равна нулю: поступлений в бюджет нет;

− ставка налога равна 100 %: поступлений в бюджет нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в «теневую экономику»).

При всех остальных значениях r налогоплательщики будут платить налоги, а государство их получать. В точке А при значении r(А) достигается максимум поступлений налогов в бюджет, а r(А) считается оптимальным уровнем ставки налога; Т(А) – максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

Если ставка налога будет увеличиваться по сравнению с r(А), то произойдёт не увеличение, а уменьшение суммы налоговых поступлений в бюджет, т.е. при r(В)> r(А), Т(В)< Т(А), поскольку при больших ставках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности.

Рис. 1.2. Кривая Лаффера

Суть «эффекта Лаффера» заключается в следующем: если экономика находится справа от точки А (например, в точке B), то уменьшение уровня налогообложения до оптимального r(А) в краткосрочный период приведёт к временному сокращению поступлений в  бюджет, а в долгосрочном периоде – к их увеличению, поскольку возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, произойдёт переход предприятий из «теневой экономики» в легальную. Таким образом, сокращение налогов вызывает рост национального производства и совокупного дохода, что в свою очередь не только не уменьшает налоговые поступления в бюджет и не вызывает бюджетного дефицита, но при более низких ставках налогов обеспечивает рост поступлений в бюджет за счёт расширения налоговой базы (в соответствии с «эффектом Лаффера»).

 

2. Эволюция теория налогообложения

 

Налоги появились еще в рамках первобытнообщинного строя и имели различные формы, от жертвоприношений богам до участия членов общины в строительстве храмов, оборонительных сооружений и пр., но их основной смысл и экономическое содержание прослеживаются достаточно отчетливо.  В античном мире учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей из собственных средств, а в случае необходимости обращались за помощью к согражданам. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев.

 

2.1 Теории обмена и их разновидности

 

Первая налоговая теория - эквивалентного обмена зародилась в условиях средневекового финансового хозяйства. Ее основой было определение сущности налогов как эквивалентной платы граждан за услуги по охране границ, поддержанию правопорядка, исправлению судопроизводства и т.п., покупаемые у государства. Налоговый платеж в обмен на покупку государственных услуг представлялся, как акт свободного волеизъявления людей, результат которого эквивалентен.

Автоматическая теория налогов, или теория «общественного договора», оформилась в эпоху Просвещения в XVII— XVIII вв. Ее основоположники настаивали на том, что налог есть плата, вносимая гражданами в результате своеобразного заключения ими публичного договора с государством. Этот договор уже имеет черты обязательности т.е. уплата налогов и в обмен на это пользование услугами государства является обязательным актом.

Некоторые положения теории «общественного договора» используются также в теории «фискального договора», авторы которой определяли сущность налога как цены, которую каждый гражданин уплачивает из своего имущества, для того, чтобы получить охрану остальной его части и спокойно пользоваться ею. В этом положении проявляется сущность возмездного обмена обязанностями между подданными и государством, обмена не обязательно эквивалентного, но выгодного.

Позже основное положение данной теории находит развитие в теории налога как «наслаждения». Налог воспринимается, как плата за общественное наслаждение, которое каждый гражданин извлекает из общественных выгод, предоставляемых национальной защитой, правосудием, обеспечением охраны личности и имущества, народным просвещением и т.п. Суть данной теории в возмездном, а главное в эквивалентном, обмене обязанностями между подданными и государством.

В XVIII в. возникает оригинальная идея восприятия налога как страховой премии, которая во второй половине XIX в. материализуется в виде теории налога как страховой премии. Государство представлялось, как своеобразная страховая компания, а налоги соответственно выступают страховыми платежами, которые уплачиваются гражданами как страхователями на случай наступления какого-либо страхового случая. Таким образом, граждане сообразно величине своих доходов (стоимости имущества) страхуют свою собственность от всякого риска, который может помешать в их владении и пользовании этой собственностью. В XX в. многие страны активно используют данную теорию для разработки конструкций платежей налогового характера в сфере социального и пенсионного страхования. В общем виде множество теорий обмена можно представить в виде таблицы5. (рис. 2.1)

Рис. 2.1. Сущность подходов к восприятию налога в разновидностях теорий обмена

 

2.2 Налоговые теории XVII-XIX вв. Классическая теория.

 

Основой классической теории принято считать работы английских экономистов А. Смита и Д. Рикардо. Основоположники данной школы исследовали налоги в рамках разработанной ими теории трудовой стоимости и цены. Смит первым обосновал положение, согласно которому стоимость, а следовательно, и цена любого товара складывается не только из затрат труда, но и процента на капитал и земельной ренты, т.е. определяется совокупностью издержек производства. Наряду с фактором «труд» в образовании доходов в товарно-капиталистическом производстве участвуют уже такие факторы, как «капитал», создающий доход в форме прибыли, и «земля», образующая доход в форме ренты. Соответственно, уплату налогов следует возлагать не на какой-либо определенный класс, как это предлагали физиократы, а на все факторы, создающие доход, одинаково — на труд, на капитал и на землю.