Теоретические вопросы налогообложения НДС операций с ценными бумагами

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические вопросы налогообложения  НДС операций с ценными бумагами…………………………………………………………………………...5

1.1. Цели, задачи и нормативное регулирование налогообложения НДС операций с ценными бумагами…………………………………………………..5

1.2. Основные определения………………………………………………………7

2. Состояние налогообложения НДС операций с ценными бумагами……….10

2.1. Изменение налогообложения НДС операций с ценными бумагами…….10

2.2. Проблемы налогообложения НДС операций с ценными бумагами……..19

Заключение……………………………………………………………………….24

Список использованных источников…………………………………………...25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

В период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, какие меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений: либо необходимо создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов), или сделать приоритетными меры бюджетной поддержки, а налоговую нагрузку оставить неизменной. В конце 2008 года в Российской Федерации принят основной "антикризисный налоговый пакет" - антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.

Для преодоления кризиса ликвидности в 2008 году был изменен порядок уплаты налога на добавленную стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов. В целях уточнения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость были установлены особенности определения налоговой базы при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, и при передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

Кроме того, с 1 января 2009 года отменена обязанность по перечислению налога отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов; установлен вычет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления; предоставлено право на вычет налога по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ, услуг).

В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данному порядку по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В среднем это позволило сократить сроки возмещения налога на добавленную стоимость в спорных случаях на 2 - 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком.

Таким образом, произошедшие изменения направлены на уточнение возможности использования вычета НДС, упрощение возможности уплаты налога в бюджет для снижения налогового бремени.

 

 

1. Теоретические аспекты налогообложения  НДС операций с ценными бумагами

1.1. Цели, задачи и нормативное регулирование налогообложения НДС операций с ценными бумагами

Основной целью налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) является пополнение бюджетов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Задачей налогообложения НДС операций с ценными бумагами является увеличение отчислений для формирования соответствующих бюджетов, выявления сделок по операциям с ценными бумагами, которые подвергаются налогообложению НДС, обоснование правильности отнесения сделки с ценными бумагами к необлагаемым НДС операциям, правомерность отнесения сделок с ценными бумагами к необлагаемым НДС.

Основным документом, регулирующим налогообложение налогом на добавленную стоимость, является Глава 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В данном нормативном документе определены налогоплательщики НДС, перечислены объекты налогообложения НДС, приведен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, дано понятие налоговой базы по НДС и приведены особенности ее определения в различных ситуациях; определен налоговый период, приведены применяемые налоговые ставки, порядок исчисления налога, а также момент определения налоговой базы. Кроме того, в данной главе дано определение счет-фактуры, требования к ведению учета счет-фактур и правильности их заполнения, перечислены возможности вычета НДС и установлен порядок применения налоговых вычетов. Также документ устанавливает порядок определения суммы налога, уплачиваемой в бюджет, и порядок и сроки уплаты налога в бюджет и порядок возмещения налога из бюджета.

В Гражданском Кодексе Российской Федерации (часть первая) (принят Федеральным законом № 51-ФЗ от 30.11.1994 года в редакции Федерального закона №352-ФЗ от 27.12.2009 г.) дано определение ценной бумаги, перечислены виды ценных бумаг, указаны требования к ценным бумагам, а также определен порядок передачи прав по ценным бумагам, порядок исполнения прав по ценным бумагам, порядок восстановления прав по утраченным ценным бумагам.

Следующим документом, регулирующим операции с ценными бумагами является Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"

В законе даны основные определения, касающиеся деятельности на рынке ценных бумаг, определения основных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, требования к профессиональным участникам рынка ценных бумаг, указаны требования по раскрытию информации о ценных бумагах, положения по регулированию рынка ценных бумаг, а также ответственность, предусмотренная за нарушение законодательства о РФ о ценных бумагах.

Следующим документом является «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» принятый Федеральным законом № 195-ФЗ от 30 декабря 2001 года, принят Государственной Думой 20.12.2001 в редакции Федерального закона № 239-ФЗ от 27.07.2010 г.

Данный документ определяет вид и размер наказания за нарушение сроков предоставления налоговой декларации, за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, недобросовестную эмиссию ценных бумаг, незаконные операции с эмиссионными ценными бумагами.

Нарушения требований законодательства, касающихся предоставления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг и другие наказания за административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг.

 

1.2 Основные определения

Налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» формы и порядка;
• размещается выпусками;
• имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Опцион эмитента - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и/или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион эмитента является именной ценной бумагой. Принятие решения о размещении опционов эмитента и их размещение осуществляются в соответствии с установленными федеральными законами правилами размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции. При этом цена размещения акций во исполнение требований по опционам эмитента определяется в соответствии с ценой, определенной в таком опционе.

Финансовый инструмент - ценная бумага или производный финансовый инструмент.

Производный финансовый инструмент - договор, за исключением договора РЕПО, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:

• обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок либо иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;
• обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;
• обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является производным финансовым инструментом.

Договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).

 

 

 

 

 

 

 

2. Состояние налогообложения НДС операций с ценными бумагами

2.1. Изменение налогообложения НДС операций с ценными бумагами

В Налоговый кодекс внесены изменения, в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

В настоящее время объектом договора РЕПО могут выступать не только эмиссионные ценные бумаги российского эмитента, но и инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет российская управляющая компания, акции или облигации иностранного эмитента и ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента. Такие меры позволят создать дополнительный инструмент привлечения финансирования из-за рубежа.

Предусмотрена возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте. Указанный взаимозачет может быть осуществлен с использованием общепризнанных электронных систем Bloomberg, Europay, Reuters, SWIFT и др.

Уточнены правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. При этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней. Это связано с нестабильностью на финансовых рынках, выражающейся в значительных изменениях цен на ценные бумаги за сравнительно небольшой отрезок времени.

Внесены изменения, предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.