Сущность налогов на прибыль и имущество организаций

2) созданное (приобретенное) имущество рассчитывается каждым участником в соответствии с его долей собственности согласно договору на основании сведений, полученных от ответственного за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности участника договора, и включается в специальную строку расчета.

На общую сумму внесенного и  созданного имущества увеличивается  объект обложения.

Определение стоимости  необлагаемого (льготируемого) имущества.

Для подсчета стоимости не облагаемого  налогом имущества необходимо ведение раздельного учета с помощью счетов аналитического учета по льготируемым видам (типу) имущества. Подсчитывается общая суммарная стоимость льготируемого имущества независимо от счетов бухгалтерского учета, которая записывается в расчете отдельной строкой, уменьшая, таким образом, стоимость облагаемого имущества.

Законом Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» были предусмотрены случаи, когда  предприятие получает освобождение от уплаты налога на имущество. Условием служили: производственный (юридический) статус; вид деятельности или наличие конкретного имущества, что позволяло предприятию воспользоваться льготой. Как и ранее имущественный налог относится к ведению региональных органов власти. Оставаясь региональным налогом, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ. В свою очередь законодательные органы субъектов РФ наделяются полномочиями предоставления дополнительных налоговых льгот, оценив необходимость в их использовании налогоплательщиками, что в свою очередь предопределило значительное сужение налоговых льгот, предусмотренных на федеральном уровне.

В соответствии со статьей 381 НК РФ освобождаются  от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации –  в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% – в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные  общероссийские общественные организации  инвалидов – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации – в отношении объектов признаваемыми памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

5) организации, основным видом  деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, – в отношении имущества,  используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для  борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

6) организации – в отношении  объектов жилищного фонда и  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса, содержание которых  полностью или частично финансируется  за счет средств бюджетов субъектов  Российской Федерации и (или)  местных бюджетов;

7) организации – в отношении  объектов социально-культурной сферы,  используемых ими для нужд  культуры и искусства, образования,  физической культуры и спорта, здравоохранения и социального  обеспечения;

8) организации – в отношении  объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных к объектам особого назначения;

9) организации – в отношении  ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов  хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов;

10) организации – в отношении  ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации – в отношении  железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных  дорог общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий электропередачи,  а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

12) организации – в отношении  космических объектов;

13) имущество специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

15) имущество государственных научных  центров;

16) научные организации Российской  академии наук, Российской академии  медицинских наук, Российской академии  сельскохозяйственных наук, Российской  академии образования, Российской  академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной деятельности.

К тому же не признаются объектом налогообложения  в соответствии со статьей 374 НК РФ:

1. земельные участки и иные объекты природопользования;
2. имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или

оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в  которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

2. Ставки налога и льготы.

Для уменьшения потерь бюджета в  связи с изменением объекта налогообложения, пересмотрены льготы по налогу. Отменены льготы в отношении государственных учреждений и организаций, включая ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, органов исполнительной и законодательной власти, бюджетных учреждений, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, предприятий народных художественных промыслов, научных организаций, а также в отношении отдельных видов имущества. Упразднены льготы в отношении имущества жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.

Надо признать, что данный перечень значительно сокращен и остается надеется, что те предприятия и организации, которые не вошли в число освобожденных от налогообложения, имеют достаточные основания для получения налоговых льгот на региональном уровне.

Налоговая база, как и  раньше, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Вместе с тем, теперь четко прописано, что при определении налоговой базы такое имущество учитывается "по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации".

Несмотря на кажущуюся  очевидность, попробуем разобраться, о чем идет речь. Для этого обратимся  к нормативным документам по бухгалтерскому учету. В Федеральном законе "О  бухгалтерском учете" термин "остаточная стоимость" не упоминается. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 про остаточную стоимость говорится лишь в пункте 19 при описании порядка определения годовой суммы амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка, но при этом не раскрывается, как она подсчитывается. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в пункте 49 содержится следующая норма: "Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации".

Не трудно заметить, что  в это определение остаточной стоимости не укладываются переоценки объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, которые коммерческие организации имеют право производить в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, то есть без совершения затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Это дает возможность отдельным организациям избирательно подходить к определению налоговой базы, но при этом принятое решение не учитывать результаты переоценок балансовой стоимости, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Остальным организациям для определения налоговой базы по имуществу, стоимость которого погашается через амортизацию, следует из первоначальной (восстановительной) стоимости вычитать сумму накопленной амортизации. На языке бухгалтера налоговая база по объекту - это сальдо по дебету счета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" минус сальдо по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по этому объекту.

Особый порядок определения  стоимости для целей налогообложения  предусмотрен для тех объектов основных средств, по которым амортизация  не начисляется (объекты жилищного  фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, имущество некоммерческих организаций). Налоговая база по таким объектам определяется "как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленного по установленным нормам для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода".

Формулировку приведенной  нормы нельзя назвать удачной. При  буквальном прочтении получается, что при определении налоговой базы вычитается величина не накопленного износа, а лишь исчисленного в конце каждого периода.

Другой аспект связан с упоминанием отчетного периода. Дело в том, что в пояснениях к  счету 010 "Износ основных средств" Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, говорится о том, что начисление износа производится "в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений". В этой связи непонятно, следует ли при определении налоговой базы по истечении каждого отчетного периода к сумме износа по объекту на начало года прибавлять долю годовой суммы амортизационных отчислений, приходящейся на отчетный период? Или подразумевается сумма начисленного износа по состоянию на отчетную дату?

Будем придерживаться существующего  порядка и исходить из того, что  при определении налоговой базы из первоначальной стоимости вычитается величина накопленного износа, исчисленного по установленным нормам для целей бухгалтерского учета. Если это так, то налоговая база по объектам основных средств, стоимость которых не погашается, будет равна разности между сальдо по таким объектам на счете 01 "Основные средства" и сальдо по дебету забалансового счета 010 "Износ основных средств".

В соответствии с новым  порядком налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

• по местонахож<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Ch