Сущность налогов на прибыль и имущество организаций

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                3

Глава 1. Сущность налогов на прибыль и имущество организаций               4

 

        1.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации                  4

         1.2. Оптимизация налога на имущество организаций                            15

         1.3. Пути оптимизации налогообложения предприятия                        20

Глава 2. Объекты обложения, ставки налога и льготы.                                  32

2.1. Налог на имущество организаций, сущность и правовые основы его исчисления и взимания                                                                                      32

         2.2. Ставки налога и льготы                                                                      38

Заключение                                                                                                          45

Список использованной литературы                                                                48

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

    Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

   В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей экономики России. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и реорганизации и преобразования убыточных предприятий.

   Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

   Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

   Налоги в российской экономической науке рассматриваются как один из элементов системы финансов, являющихся, в свою очередь, элементом экономики. При таком подходе налог как экономическая категория считается определённой разновидностью производственных отношений. С точки зрения экономики налоги – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками (физические и юридические лица) по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

   С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

   Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

   Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

   Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 г. закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

   Налог на прибыль и имущество предприятий и организаций – основные виды налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль и имущество предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо в связи с расширением международных экономических связей.

    Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налоги на прибыль и имущество является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

   Целью настоящей работы является разработка практических рекомендаций по оптимизации уплаты налога на прибыль и налога на имущество организации.

  Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль и имущества как экономической категории;

– изучение действующего механизма исчисления и уплаты на прибыль и имущества;

– изучение существующих методов оптимизации уплаты налога на прибыль и имущества организаций;

– также изучение роли налога в регулировании экономики организации.

      Предметом исследования данной работы является налогообложение организаций: действующий механизм исчисления и уплаты.

      Объектом исследования является налог на прибыль и имущество организаций, а также оптимизация их уплаты.

      В данной работе были использованы следующие методы исследования: монографические, аналитические, логические, табличные, статистические, математические и т.д.

            В качестве информационной базы в процессе работы были использованы законодательные и нормативные акты субъектов Российской Федерации, периодические издания.

           Работа включает в себя введение, две главы, заключение и список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Сущность налогов на прибыль и имущество организаций

 

1. Способы оптимизации налога на прибыль организации

 

 

        При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

• обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;
• обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;
• осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;
• подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;
• обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;
• обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;
• обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;
• рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

• формирование резервов (данный механизм рассмотрен в § 4.3) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;
• использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы (также рассмотрено в § 4.3);
• перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.

На последнем – перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств остановимся подробнее. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

         К субъектам льготного налогообложения (СЛН) относятся следующие.

1. Предприятия и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  упрощенную систему налогообложения.

2. Предприятия и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  уплату единого налога на вмененный доход.

3. Индивидуальные предприниматели  на общем режиме налогообложения. (вместо фиксированной ставки  налога на прибыль (24 %) они уплачивают  два налога – НДФЛ (13 %) и единый  социальный налог по регрессивной  шкале от 13,2 % до 2 %. Кроме того, предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, и могут уплачивать НДС в общем порядке, что для оптовой торговли и производства является плюсом, а не минусом. Индивидуальные предприниматели всегда ведут учет доходов и расходов по кассовому методу).

4. Предприятия, в уставном  капитале которых участие общественной  организации инвалидов (ООИ) составляет 100 %, среднесписочная численность  инвалидов среди работников составляет  не менее 50 %, а их доля в  фонде оплаты труда – не  менее 25 %. Налог на прибыль у таких организаций снижается путем перечисления средств в ООИ на социальную защиту инвалидов, причем целями социальной защиты инвалидов также являются направление средств на содержание общественной организации инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затем средства, направленные в ООИ, как правило, реинвестируются в предприятие через взнос в уставный капитал или безвозмездную передачу имущества. Оба способа к дополнительному налогообложению не приводят. При этом с целью соблюдения предельного количества инвалидов в среднесписочной численности работников и их доли в фонде оплате труда в штате может числиться только один работник-инвалид (директор), всех остальных он может привлечь по схеме аутсорсинга (договор о предоставлении работников), или они могут работать в неинвалидной организации-субподрядчике.

5. Предприятия, зарегистрированные  в низконалоговых регионах, сохранившие  в том или ином виде льготы  по налогу на прибыль (своего  рода российские оффшоры). Фактически  региональные льготы даются через  систему субвенций из бюджета: предприятие фактически работает в одном регионе, а регистрируется в другом, низконалоговом. Никаких региональных льгот фирме не предоставляется, и все налоги она платит в бюджет в полном объеме. Затем в виде субвенции на развитие бизнеса возвращается 70–80 % от суммы налогов. Таким образом, предприятие платит 20–30 % налогов, а регион, в котором оно фактически находится, не получает ничего (недобросовестная налоговая конкуренция).

6. Своеобразным СЛН  можно считать и убыточные  предприятия – имеющие в текущем или прошлых налоговых периодах убытки (от основного вида деятельности) по налоговому учету. Перенося прибыль прибыльного предприятия на баланс убыточного, фактически используются его убытки для снижения налога прибыльного предприятия, поскольку налог на прибыль платится не по отдельным операциям, а по деятельности в целом. Один из распространенных способов использования убытков – реорганизация через присоединение убыточного предприятия к прибыльному.

Данный способ состоит  из двух этапов:

1. перенос прибыли на льготный налоговый режим,
2. реинвестирование (возврат) прибыли без дополнительных налоговых обязательств.

На первом этапе полученная предприятием прибыль  переносится в СЛН одним из способов. 

Способы переноса прибыли  в СЛН:

1. выполнение СЛН работ или оказание услуг на сумму прибыли оптимизируемого предприятия:
• услуги по управлению – с заключением договора передачи полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства, договора на управление обособленным подразделением и т. п. (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ);
• услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);
• консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью предприятия и т. п., содействие в привлечении финансирования;
• посреднические услуги – агентский договор (договор комиссии) на закуп сырья и материалов или реализацию готовой продукции, Обязанности СЛН – поиск контрагентов, заключение с ними договоров от имени и за счет принципала, ведение переговоров с ними, согласование условий договоров и цен, контроль за соблюдением условий договоров и т. п.;
• юридические и информационные услуги (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);
• маркетинговые услуги (пп.27 п.1 ст.264 НК РФ);
• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров или грузов, а также услуги по техническому обслуживанию автотранспорта;
• услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета, бюджетирования и их автоматизации, индивидуальные консультации по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансовым вопросам (пп.17 п.1 ст.264 НК РФ);
• работы по договору подряда (субподряда);
• услуги по кадровому консалтингу: анализ структуры персонала, разработка стратегии работы с персоналом; постановка работы службы персонала; организация документооборота кадровой службы; организация подбора персонала; отбор, оценка и развитие персонала; организация и сопровождение процесса сокращения рабочих мест; оценка морально-психологического климата и системы неформальных отношений (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).
2. Использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов (арендные и лицензионные платежи).
3. Выплата процентов по долговым обязательствам. НК РФ дает налогоплательщику инструмент налогового планирования: расходом признаются все начисленные проценты, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в любую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.