Сущность налога на имущество организаций

Кроме фискальной и стимулирующей  функции, налоговые льготы иногда выполняют  компенсационную функцию, что наиболее характерно для налоговых льгот, носящих характер социальной помощи. Компенсационный характер налоговых  льгот состоит в создании примерно равных возможностей для развития лиц, находящихся в неравных условиях в силу биологических (инвалидность) и социальных причин. Государство  гарантирует предоставление льгот  по уплате федеральных налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджеты  всех уровней всероссийским общественным объединениям инвалидов, их организациям, находящимся в их собственности  предприятиям, учреждениям, уставный капитал  которых состоит из вклада указанных  общественных объединений инвалидов.

Однако в большинстве случаев  налоговые льготы призваны выполнять  именно стимулирующую функцию и  устанавливаются в целях развития производства, предпринимательства, фермерства, благотворительности, инвестиционной деятельности.

1.3. Федеральные  льготы по налогу на имущество  организаций

Существует  два вида льгот по налогу на имущество  организаций: федеральные, установленные  ст.381 НК РФ, и региональные, которые  определяют в местных законах  региональные власти. 

Первая  категория льгот применяется  на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные  налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества. 

В настоящее  время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций  имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов  и организаций, учредителями которых  они являются.

У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его  функционального назначения или  фактического использования. 

От уплаты налога на имущество освобождаются  следующие организации.  
          1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций. В соответствии со ст.5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" уголовно-исполнительная система Российской Федерации включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации. 

2. Религиозные  организации - в отношении имущества,  используемого ими для осуществления  религиозной деятельности. 

Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, которое образовано в целях совместного  исповедания и распространения  веры и в установленном Законом  порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.  Данная льгота применяется только в отношении имущества, которое используется для ведения религиозной деятельности. Иное имущество подлежит налогообложению в общем порядке. 

К религиозной  деятельности относятся: вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных  обрядов и церемоний, обучение религии  и религиозное воспитание своих  последователей. 

Учреждения  профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями  для подготовки служителей, религиозного персонала и подлежат регистрации  в качестве религиозных организаций. Они должны иметь государственную  лицензию на право ведения образовательной  деятельности. 

В религиозных  организациях не подлежат обложению  налогом на имущество:  
- церкви, монастыри и иные культовые здания;  
- сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества);  
- духовные семинарии и иные образовательные учреждения;  
- технические средства и имущество, используемое для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.  
Все имущество, относящееся к указанным объектам, также освобождается от налогообложения. 

          В отношении других основных средств льгота, установленная п.2 ст.381 НК РФ, не применяется, если иное не предусмотрено законодательством соответствующего субъекта РФ. 

При применении этой льготы необходимо учитывать, что  представительство иностранной  религиозной организации не вправе заниматься культовой и иной религиозной  деятельностью и не относится  к религиозным объединениям. 

Следовательно, льгота, введенная п.2 ст.381 НК РФ, на имущество таких представительств не распространяется. 

3. Общероссийские  общественные организации инвалидов,  а также организации и учреждения, созданные ими, а именно: 

а) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как  союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в  отношении имущества, используемого  ими для ведения их уставной деятельности. 

Сейчас  в Российской Федерации создаются  и действуют общероссийские, межрегиональные, региональные и местные общественные объединения. 

Под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с  уставными целями на территориях  более половины субъектов РФ и  имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы  и представительства. 

В соответствии с п.3 ст.381 НК РФ с 1 января 2004 г. от уплаты налога освобождаются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как  союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, и  только в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной деятельности. 

Организация, использующая труд инвалидов, согласно п.3 ст.381 НК РФ освобождается от налога на имущество, если ее уставный капитал  полностью принадлежит общественной организации инвалидов, среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля оплаты труда - не ниже 25 процентов фонда  оплаты труда.  
Таким образом, общественные организации инвалидов являются разновидностью общественных организаций. 

В собственности  общественных объединений инвалидов  могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции  и ценные бумаги, любое иное имущество  и земельные участки.  
Льгота по налогу на имущество предусмотрена только для общероссийских общественных организаций инвалидов. Иные общественные организации инвалидов данной льготы не имеют. Освобождение от налога на имущество для них может быть предусмотрено только законодательством соответствующего субъекта РФ. 

Освобождение  от уплаты налога на имущество организаций - это разновидность государственной  поддержки, адресованной одной и  той же категории граждан - инвалидам. Поэтому порядок предоставления данной льготы не должен зависеть от статуса  общественной организации, и, следовательно, любым, а не только общероссийским, общественным организациям инвалидов  следует предоставить возможность  ее получить.  
Действующая редакция Налогового кодекса РФ лишает общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских, такой государственной поддержки, как освобождение от уплаты налога на имущество организаций. 

Следовательно, данная норма носит дискриминационный  характер, поскольку устанавливает  необоснованные и несправедливые различия при предоставлении государственной  поддержки общественным организациям инвалидов в зависимости от того, входят они в состав общероссийских или нет. Тем самым нарушается конституционный принцип равенства 

б) организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых не менее 80 процентов инвалидов и их законных представителей. Этой льготой данные организации могут пользоваться, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в  фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. 

Льгота  предоставляется в отношении  имущества, используемого такой  организацией для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется. 

Льгота  по налогу на имущество не предоставляется  при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых;

в) учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов. Это  освобождение распространяется на имущество, которое такие учреждения используют для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей  социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам  и их родителям. 

Учреждения  обязаны вести раздельный учет имущества, используемого для достижения перечисленных  целей и для других видов деятельности. 

4. От  уплаты налога на имущество  освобождены организации, основным  видом деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, - в отношении имущества,  используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для  борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. 

Данные  организации освобождаются от налогообложения  только по имуществу, которое используется ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. В отношении иного имущества  налог уплачивается в общем порядке. 

Льгота  по налогу на имущество предоставляется  указанным организациям при наличии  у них соответствующей лицензии.

5. Не  облагаются налогом на имущество  объекты, признаваемые памятниками  истории и культуры федерального  значения в установленном законодательством  Российской Федерации порядке. 

Объекты культурного наследия подразделяются на следующие категории историко-культурного  значения: 

- федерального  значения - объекты, обладающие историко-архитектурной,  художественной, научной и мемориальной  ценностью, имеющие особое значение  для истории и культуры РФ, а также объекты археологического  наследия;

-регионального  значения - объекты, обладающие историко-архитектурной,  художественной, научной и мемориальной  ценностью, имеющие особое значение  для истории и культуры субъекта  РФ;  
- местного (муниципального) значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования. 

Льгота  по налогу предоставляется только в  отношении памятников истории и  культуры федерального значения. 

Для получения  льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного  наследия, обязана представить охранное обязательство, оформленное в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации. Охранное обязательство  должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных  и иных работ, а также иные требования, обеспечивающие сохранность такого объекта.

6. От  налога на имущество освобождаются  организации в отношении ядерных  установок, используемых для научных  целей, пунктов хранения ядерных  материалов и радиоактивных веществ,  а также хранилища радиоактивных  отходов. 

К ядерным  установкам относятся: 

- сооружения  и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции,  суда и другие плавсредства, космические  и летательные аппараты, другие  транспортные и транспортабельные  средства; 

- сооружения  и комплексы с промышленными,  экспериментальными и исследовательскими  ядерными реакторами, критическими  и подкритическими ядерными стендами; 

- сооружения, комплексы, полигоны, установки и  устройства с ядерными зарядами  для использования в мирных  целях;  
- другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов.