Сущность налога на добавленную стоимость

Налоговым периодом при исчислении НДС по облагаемым поставкам является один календарный месяц.

Статья 269. Порядок исчисления НДС

1. Исчисление НДС производится в соответствии с порядком, установленным частью 1 статьи 37 настоящего Кодекса.

2. Сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет  в отношении облагаемых поставок, определяется как разница между  суммой НДС, начисленного по всем  облагаемым поставкам, осуществленным  облагаемым субъектом в налоговом  периоде, и суммой НДС за приобретенные  материальные ресурсы, подлежащей  зачету, в том же налоговом  периоде.

Статья 270. Порядок зачета НДС

1. При  уплате НДС в бюджет облагаемому  субъекту предоставляется право  зачета суммы НДС, уплаченной  или подлежащей уплате за приобретенные  материальные ресурсы, используемые  для создания облагаемых поставок, если иное не предусмотрено  настоящим разделом. В случае  если приобретаемые' материальные  ресурсы используются облагаемым  субъектом частично для создания  облагаемых поставок, а частично  для освобожденных и необлагаемых  поставок, учитывается сумма НДС  за приобретенные материальные  ресурсы, определенная исходя из  удельного веса их использования  в облагаемых поставках.

2. В целях  настоящего раздела приобретенными  материальными ресурсами являются  основные средства, товары, включая  сырье, материалы, топливо, комплектующие  изделия, а также выполненные  работы и оказанные услуги, получаемые  или импортируемые облагаемым  субъектом в целях осуществления  поставок.

3. Право  на зачет, предусмотренный частью 1 настоящей статьи, возникает при  условии, что:

1) облагаемому  субъекту:

а) товары, работы и услуги были фактически поставлены субъектом, зарегистрированным как плательщик НДС; и

б) выписана счет-фактура НДС установленного образца согласно настоящему разделу, выданная налоговым органом облагаемому субъекту, выписавшему данную счет-фактуру НДС; и/или

в) выдан кассовый чек и/или товарный чек, на которых отражены: наименование и идентификационный налоговый номер облагаемого субъекта-поставщика; наименование, количество и стоимость товара с выделением суммы НДС в случаях, предусмотренных частью 3 статьи 282 настоящего Кодекса;

2) товары  ввезены облагаемым субъектом  на территорию Кыргызской Республики и по ним уплачен НДС.

4. НДС  за приобретенные материальные  ресурсы подле»ят зачету в пределах норм естественной убыли (нормативов потерь), установленных действующими на территории Кыргызской Республики нормативными правовыми актами, в отношении облагаемых поставок.

5. Облагаемый  субъект, осуществляющий строительно-монтажные  работы, имеет право зачета суммы  НДС, уплаченной за приобретенные  материальные ресурсы, используемые  в производственных целях для  создания облагаемых поставок.

Глава 5.

  Базовая схема расчета налога на добавленную стоимость

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу. При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

 длительность  производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

• которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции. Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Глава 6.

Льготы по уплате налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог на товары и услуги; один из основных видов налогов. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства (от сырья до конечного продукта) и взимается с каждого акта продажи. НДС является инструментом внешнеэкономического регулирования.

В РФ НДС введен с 1 января 1992 г. НДС (глава 21 НК РФ) применяется к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, в соответствии с ТК РФ и НК РФ. Налоговые ставки НДС определены ст.164 НК РФ. В статье приведены случаи обложения товаров НДС по налоговой ставке 0% (п.1 ст.164) т.е. товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК; и перечень товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% (п.2 ст.164)(некоторые продовольственные товары и товары для детей). Все остальные товары согласно п.3 ст.164 облагаются НДС по налоговой ставке 20%.

"Налог на добавленную  стоимость" предусматривает специальную  статью, благодаря которой налогоплательщики  имеют возможность использовать  в своей хозяйственной деятельности  ряд льгот. Это статья 149 НК РФ.

1."Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2.Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

3.Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

-следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

-медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно - эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся: услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патологоанатомические; 
услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

-услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

-услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

-продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям; Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

-услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

4.услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

-ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

-почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

-услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

-монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся: монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности; монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств).

-долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

-услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

Согласно положениям части второй НК РФ, общие условия применения налоговых льгот по НДС следующие:

Общими условиями применения льгот являются:

• ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению. Таково требование пункта 4 статьи 149 НК РФ;
• наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такое требование выдвигает пункт 6 статьи 149 НК РФ.

Иногда возникают ситуации, когда при налоговой проверке выявляются факты неправомерного использования льгот. У налогоплательщика возникает вопрос, каковы последствия неправомерного использования льготы. Необходимо отметить, что специальной ответственности по этому поводу НК РФ не устанавливает.

Однако если налоговый орган при проверке выяснит, что налогоплательщик применил льготу не имея на нее права, а это соответственно привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то в этом случае налоговый орган наложит штраф на налогоплательщика в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в соответствии со статьей 122 НК РФ:

1."Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

2.Утратил силу.

3.Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога". Даже при условии того, что налогоплательщик имеет право на льготу, налоговое законодательство не освобождает такого налогоплательщика от следующих обязанностей:

- при осуществлении "льготных" операций налогоплательщик обязан покупателям выставлять счета-фактуры. При этом счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога, на счете-фактуре ставится штамп "Без налога (НДС)";

- налогоплательщик обязан вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.