Сущность и функции налогов

2) использование различных приемов расчета уровня налоговой нагрузки. В табл. 1 представлена систематизация основных методов оценки налогового бремени (НБ) на макро уровне, которые можно разделить на две группы (основанные на валовом внутреннем продукте (ВВП) и чистой добавленной стоимости (ЧДС).

Если рассматривать методы первой группы, то традиционный метод удобен при проведении международных сравнений, однако он не лает полного и объективного представления о действительной «тяжести» налогообложения, поэтому  для определения приоритетов  проводимой налоговой политики необходимо проводить корректировку данного  показателя.

 

Название метода	Формула расчета
Методы, основанные на ВВП
Традиционный	НБ= Поступившие налоги и сборы / ВВП * 100%
Фактический	НБ= Поступившие налоги и сборы + ЕСН / ВВП * 100%
Номинальный	НБ= Поступившие налоги и сборы + ЕСН+ нал. задолженоость / ВВП * 100%
Методы, основанные на ЧДС
Фактический	НБ= Поступившие налоги и сборы + ЕСН+ / ВВП – АО – доходы теневого сектора* 100%
Номинальный	НБ= начисленные налоги и сборы + ЕСН+ / ВВП – АО – доходы теневого сектора* 100%

 

Существенным недостатком традиционного  метода расчета налоговой базы является игнорирование социальных платежей (единого социального налога), поступающих непосредственно в федеральный бюджет и в бюджеты государственных социальных фондов (ГСФ). Также при таком подходе игнорируется величина налоговой задолженности, значительно увеличивающая налоговые обязательства налогоплательщиков.

Фактический (кассовый) показатель налоговой нагрузки определяется как процентная доля ВВП на основе налогов, уплаченных в бюджетную систему и ГСФ. Данный показатель также носит название реальной налоговой нагрузки, которая характеризует фактическое исполнение налогоплательщиками своих обязательств.

Номинальный показатель налогового бремени  рассчитывается исходя из суммы начисленных налоговых обязательств, т. е. включает в себя как уплаченные налоги, так и задолженность по налоговым платежам.

Методы оценки налогового бремени  второй группы рассматривают отношение  налоговых платежей не к ВВП, а  к показателю ЧДС, который вычисляется  путем вычитания из ВВП суммы  амортизационных отчислений и теневого сектора экономики. Данный подход трактует ЧДС как реальный источник уплаты налогов, не ущемляющий инвестиционные интересы действительных налогоплательщиков. При этом данный показатель может  также учитывать как реальные, так и номинальные налоговые  платежи.

По оценкам различных экспертов, в нашей стране налоговая нагрузка составляет в среднем 20—30% от ВВП. Так, если рассматривать период 1990-х гг., то соотношение налоговых поступлений  и ВВП в этот период увеличивалось, хотя и незначительно. В 1994 г. оно  составило по поступлениям в консолидированный  бюджет 22,3%, в 1995 г. — 22,8%, в 1996 г.-23,1%.

В период с 1997 по 1999г. происходило снижение налоговой нагрузки , что было связано с кризисными колебаниями национальной валюты (девальвация рубля составила с 6 до 24 руб. за 1 долл.), и, как следствие, с резким снижением импорта товаров и перемещением основных доходных источников в сферу экспортно-ориентированных сырьевых отраслей.

В период с 1999 по 2004 г. уровень налогового бремени  постепенно увеличивался. В частности, за период с 2000 по 2003 г. он составлял 23,3; 26,2; 28,9 и 28,2 % соответственно (рассчитано автором традиционным методом на основе статистических данных).

Что касается оценки налоговой нагрузки с учетом социальных взносов в  период с 1990-х гг. и до начала 2000-хгг., то в этот период наблюдалась такая  же тенденция: происходило незначительное увеличение налогового бремени. Так, по данным Министерства финансов РФ, фактический  уровень налогового бремени с  учетом ЕСН в 1992 — 2002 гг. составлял  порядка 32—34% от ВВП. По данным Федеральной  налоговой службы, фактический уровень  налоговой нагрузки в 1994г. составлял 33,5%, в 1998 г. - 32,8% и в 2002 г. - 29%.

Это было связано с действием  следующих факторов:

• экономическим оживлением деятельности хозяйствующих субъектов;
• проводимыми налоговыми реформами, направленными на снижение налогового

бремени на отдельного налогоплательщика, что, в свою очередь, способствовало увеличению сбора налоговых поступлений  по стране в целом. Так, к основным налоговым изменениям того времени  следует отнести:

отмену налога с продаж, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налога на владельцев автотранспортных средств;

отмену оборотных налогов: на пользователей  автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

снижение ставок налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, единого  социального налога;

восстановление отмененных в 1996 г. экспортных пошлин, которые «принесли» в 2000г. в бюджет 23% ВВП; - постепенное  уменьшение неплатежей в бюджет; значительный рост мировых цен на энергоресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

На основе проделанной работы можно  сделать некоторые выводы.

Во-первых, следует сказать, что  налоги это неотъемлемая категория  экономической системы общества.

Впервые экономическая сущность налогов  была исследована в работах Д. Рикардо, который положил начало научным исследованиям. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются  финансовые ресурсы государства. Налоги возникли с появлением государства и являются основой его существования. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. В современных условиях налоги - основной источник доходов государства.

Во вторых Налоговая система  — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Законность и чёткие принципиальные основы системы  налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, определяют стратегию и тактику их развития, предают налогообложению долговременный характер действия. Налоговое право  как важный научно-практический раздел налоговедения связывает органичное целое экономику и политику.

И в третьих проведенный анализ налоговой политики Российской Федерации показал, что российской экономике после структурной коренной «ломки» и перехода на рыночные основы хозяйствования до настоящего времени в большей степени характерен достаточно низкий уровень налогообложения (за последние годы государственные институты власти придерживались тенденции постепенного снижения налоговой нагрузки). Однако с учетом ориентации нашей страны на социальную направленность в ближайшей перспективе после преодоления негативных последствий мирового финансового кризиса можно будет наблюдать постепенный рост налоговой нагрузки, связанный с увеличением налоговых ставок по некоторым налогам и платежам.

В своей работе я попыталась раскрыть экономическую сущность налогов, функции  налогов. А так же говорила о налоговой  системе и налоговой политике России на современном этапе экономического развития.

 

Список используемой литературы

 

1. Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ  и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ.
2. Налоговый Кодекс РФ от 15.05.10 г.
3. О бюджетной политике в 2010—2012 годах: Бюджетное послание Президента РФ от 25 мая 2009 г.
4. Бурда Б. Краткий курс истории налогов.// «Малое предприятие», 1998, № 2, 11-12 с.
5. Данилевский Ю. А., Налоги. Учеб. Пособие для студентов вузов, М.: Финансы и статистика 2006 - 395 с
6. Кузьменко В. В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – СПб.: ГИОРД 2008 – 336с.
7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2002. –395с.
8. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика. 2008. 493 с.
9. Перов А. В., Голушкие., Налоги и налогообложение: Учеб пособие. – 2-е изд. М.: Юрайт – издат., 2005 – 635с
10. Петрова Г. В. Налоговое право: Учеб. Пособие.: М 1997. – 271с.
11. Русакова И.Г., Каши В.А. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие..: – М Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 495 с.
12. Черник Д.Г. Налоги: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 544 с.
13. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ИнфрА-М, 2003. – 261 с.
14. Шишкин А.Ф., Экономическая теория: учеб.- 2-е издание - М: Гуманит изд. Центр ВЛАДОС 2005 г
15. Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права.// «Налоговое планирование», 2006, № 3, 32 с.
16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 429 с.
17. Еремин А. И., Черник Д. Г ж. «Налоговый вестник» (№ 1, 2). – М.: «налоговый вестник» 2009.
18. Калинина О.В. Журнал «Финансы и кредит» 37 (421) – 2010 «Оценка налоговой нагрузки с учетом особенностей развития российской экономики на современном этапе»
19. http://www.Nalvest.ru
20. http://www.economist.com.ru