Сущность и функции налогов

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и  физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

В Налоговом кодексе Российской федерации  от 2002 года в статье 8 «Понятие налога и сбора» даётся следующее понятие  налога:

"Под  налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения  принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления  денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований".

Современное понимание природы  налогов позволяет выделить ряд  характерных черт, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей. К таким специфическим  чертам можно отнести:

• обязательный характер. Налоги – платежи не добровольные, а обязательные. В цивилизованном обществе налоги становятся неизбежностью. Американскому президенту Б. Франклину принадлежит изречение: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов»
• законодательный характер. Налоги – это законодательные платежи. Они вводятся и отменяются только существующими законами. Именно закон определяет, кто должен уплачивать налог, по какой ставке и в какие сроки. Законодательный характер является важным отличием налогов от других видов принудительных финансовых платежей.
• безэквивалентность. Налогов имеет двойственный характер. С точки зрения налогоплательщика, налоги, безусловно, безэквивалентны. А с точки зрения общества, налоги носят эквивалентный характер. Доходы бюджета, сформированные через налоговые поступления, используются и на финансирование государственных расходов. Последние должны быть направлены исключительно на благо общества в целом. Если граждане считают, что государство плохо выполняет свои функции, то они весьма неохотно платят налоги. Поддержка (или осуждение) налогоплательщиками экономической, социальной, внешней политики государства непосредственно сказывается на уровне собираемости налогов. Английский философ Ф Бэкон отмечал, что «налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее воздействие на дух народа»
• целевой характер проявляется в обеспечении потребностей государства и муниципальных образовании в денежных ресурсах, направляемых на финансирование мероприятии, предусмотренных бюджетами различных уровней.

Перечисленные черты — эго лишь внешние признаки, через которые  раскрывается содержание налогов. Экономическая сущность налогов гораздо глубже.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов, граждан, с одной стороны, и государства  – с другой, по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая  сущность налогов, их типы, структура  и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.

Выделяют  субъект и объект налога.

Субъектом налога является физическое или юридическое  лицо, на которое законодательством  возложено обязательство платить налог. Но в ряде случаев использование механизма ценообразования позволяет частично или даже полностью переложить налоговое бремя на других. Лицо, которое фактически уплачивает налог, называется носителем налога. Примером частичного перенесения налогового бремени субъектом налога (налогоплательщиком) на носителей налога может служить налог на прибыль. Последний может быть перенесен частично на потребителей путем повышения цены на продукцию и на поставщиков ресурсов — посредством занижения цен на них.

Объект  налога — это доход или имущество, на которые начисляется налог (заработная плата, прибыль, товары, недвижимость и  т.д.), а источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог.

Важным вопросом теории налогов  являются принципы налогообложения. Их классическую формулировку дал в  свое время А. Смит:

1. “Подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов  правительства, каждый по возможности,  сообразно своей относительной  платежеспособности, т.е. соразмерно  доходу, которым он пользуется  под охраной правительства. 

2. Налог, который обязан уплачивать  каждый, должен быть точно определен,  а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты  должны быть известны и ясны  как самому налогоплательщику,  так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для  плательщика.

4. Каждый налог должен быть так  устроен, чтобы он извлекал  из кармана плательщика возможно  меньше сверх того, что поступает  в кассы государства”.

 

В компактной и современной формулировке эти принципы могут быть представлены следующим образом:

— принцип всеобщности;

— принцип справедливости и единообразия, утверждающий необходимость равномерного распределения налогового бремени  между налогоплательщиками соразмерно их доходам;

— принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа  были заранее точно известны плательщику  налога;

— принцип удобности и простоты, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и  таким способом, которые наиболее удобны и понятны для плательщика;

• принцип экономии или целесообразности, заключающийся в сокращении издержек, связанных с взиманием налога, соизмерении этих затрат с налоговыми поступлениями.

С тех пор как Адам Смит выдвинул положение о необходимости соблюдения справедливости в налогообложении, этот постулат никем не оспаривался. Основные дискуссии и тогда и  теперь ведутся вокруг вопроса о  том, что считать справедливым налогообложением. Вот примеры нескольких, наиболее типичных в этом отношении противоречий:

• между регионами - «налоговыми донорами» и дотационными регионами;
• между налоговыми выплатами транснациональных корпораций непосредственно в регионах их присутствия и налоговыми выплатами их национальных штаб-квартир;
• между плательщиками налогов (предприятиями) и получателями (государством в лице налоговых или финансовых органов) и др.

Эти противоречия на практике решаются путем поиска различного рода компромиссов и предложения вариантов, приемлемых в данных условиях и устраивающих все стороны.

Субъективный  фактор играет огромную роль в жизнедеятельности  государства. Именно поэтому на практике использование той или иной системы  налогообложения зависит от взглядов правящей элиты, необходимости корректировки  текущего бюджета, потребности правительства  в финансовых ресурсах и других привходящих  внутренних и внешних обстоятельств. В то же время принцип выгоды частично находит свое практическое отражение  в действующих системах налогообложения  в форме специальных налогов.

 

 

 

 

 

1. Налоговая политика Российской Федерации

 

 

С организационно-правовой стороны  налог – это обязательный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения  деятельности государства. Наряду с  налогами в структуре налоговой  системы определенное место занимают сборы, пошлины.

Совокупность налогов, сборов и  пошлин, взимаемых на территории государства  в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему  ответственности сторон, участвующих  в налоговых правоотношениях, в  построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Национальные налоговые системы  формируются в соответствии с  определенными принципами. Для современной  России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения.  Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей  налогоплательщика, т.е. уровня  доходов. 

2. Налогообложение должно носить  однократный характер.  

3. Обязательность уплаты налогов. 

4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

6. Разумное сочетание прямых  и косвенных налогов. 

7. Использование систему налоговых  льгот. 

8. Четкое разделение налогов  по уровням государственного  правления: федеральные, региональные  и местные

Налоговая система базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов.

Становление рыночных форм ведения  хозяйственного процесса вызвало необходимость  пересмотра направлений государственной  деятельности, в том числе и  в бюджетно-налоговой сфере. Многочисленные налоговые реформы, помимо положительных, внесли также и отрицательные последствия, которые отразились в нерациональных и неправомерных действиях и решениях органов государственной власти, их нежелании переходить на эффективные, рыночно ориентированные формы и методы управления финансовыми потоками. В результате использования рыночных форм хозяйствования государственный налоговый менеджмент пришел на смену командно-административным подходам к управлению налогообложением, став важным элементом управления государством в целом.

Управление налогами на государственном  уровне, имея свою специфику в силу законодательно-правовой формы налоговых отношений из-за принудительного характера изъятия денежных средств у налогоплательщика охватывает три важнейшие подсистемы, такие как налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Несомненно, что перечисленные формы налоговых отношений являются основными элементами налогового управления, каждый из которых выступает необходимым звеном во всей финансовой системе государства.

В статье будут рассмотрены отдельные  аспекты подсистемы налогового регулирования  в современных российских условиях.

Основная цель налогового регулирования  заключается в том, чтобы уравновесить общественные, корпоративные и частные  экономические интересы. В соответствии с этим под налоговым регулированием понимается создание законодательной и нормативной основы для функционирования налоговой системы страны.

Само по себе понятие «налогового регулирования» можно также рассматривать как  систему

мероприятий стимулирующего или сдерживающего  характера, действующую посредством внесения оперативных изменений и уточнений, направленных на совершенствование определения налоговой базы хозяйствующих субъектов.

К числу основных инструментов государственного налогового регулирования относятся:

— изменение видов налогов;

— изменение ставок налогов;

— изменение порядка и способа  уплаты налогов для отдельных  категорий налогоплательщиков;

— установление налоговых льгот;

— понижение (повышение) общего уровня налогообложения.

Наиболее распространенными методами налогового регулирования являются такие методы, как отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, ускоренная амортизация, налоговые вычеты, международные договоры об избегании двойного налогообложения.

С помощью перечисленных  инструментов и методов налогового регулирования можно, в зависимости  от целей, преследуемых государством, увеличить (или уменьшить) общую налоговую нагрузку на общество, т. е. пополнить (или сократить) наполняемость бюджетов всех уровней за счет налоговых доходов.

Концептуальная  связь перечисленных понятий  представлена на рис. 1.

 

 

 

На схеме показано (см. рис. 1), что  основным индикатором эффективного налогового управления может выступать  показатель налоговой нагрузки на экономику  в целом: Оценивая это влияние, экономисты используют понятие «налогового бремени» (налоговой нагрузки, налогового гнета, налогового пресса) национальной экономики, представляющего собой обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества, т. е.

ту часть произведенного общественного  продукта, который перераспределяется в экономике посредством бюджетно-налоговых  механизмов.

Основные причины некоторых  расхождений в получаемых показателях  налоговой нагрузки нашей страны, отражающих специфику и особенности  ее расчета:

1) наличие различных государственных институтов и международных организаций, занимающихся расчетом налоговой нагрузки. В настоящее время налоговую нагрузку Российской Федерации, помимо отдельных ученых, занимающихся вопросами налогообложения, рассчитывают такие государственные структуры, как Федеральная служба государственной статистики. Федеральная налоговая служба, Министерство экономическою и социального развития РФ, Министерство финансов РФ, а также некоторые международные организации, к примеру Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и группа Мирового банка;