Страховые взносы: назначение, метод исчисления и уплаты

В июне к отпуску ему была оказана материальная помощь 6000 руб.

В июле ему были выплачены отпускные в размере 28 000 руб.

На данного работника подлежат обложению страховыми взносами все осуществляемые ему выплаты, за исключением суммы в 2000 руб. сверх 4000 руб. матпомощи. Поскольку он является инвалидом II группы, то для него действуют пониженный тариф – на страховую часть по ОПС 8%, на накопительную часть 6%. В ФФОМС, ТФОМС и ФСС работодатель страховые взносы не отчисляет.

Расчет сумм начисленных выплат и страховых взносов представлен в Приложении А.5.

 5. Ломакина Е. В. получала заработную плату в размере 21 000 руб. В мае она ушла в декретный отпуск, в связи с чем она получила заработную плату за отработанные дни 4770 руб. и пособие по беременности и родам в размере 38 000 руб. В августе она получила пособие в размере 45 000 руб.

Расчет сумм начисленных выплат и страховых взносов представлен в Приложении А.6.

 

2.2. Поступления страховых взносов в бюджеты фондов

Уплата страховых взносов работодателями начала осуществляться с 1 января 2010 года. Непосредственным же предшественником страховых взносов был единый социальный налог (ЕСН), который являлся переходным этапом к полноценной системе социального страхования. [15]

Анализируя поступления платежей по единому социальному налогу, нельзя не заметить один явный парадокс.

Год от года поступления налога в федеральный бюджет и бюджеты внебюджетных фондов увеличивались. Так, на фоне неизменно возрастающего увеличения поступлений в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (Рисунок 1), темп роста поступлений единого социального налога в государственные внебюджетные фонды в 2009 году составил почти 60% по сравнению с 2006 годом (Рисунок 2). Темп роста же поступлений в федеральный бюджет в 2009 году по сравнению с 2006 составил 61 %. (Рисунок 3)

Рисунок Б.1. Поступления ЕСН в бюджеты внебюджетных фондов РФ в 2006-2009 гг.

Источник: http:// www.nalog.ru

Рисунок Б.2. Поступление ЕСН в государственные внебюджетные фонды РФ за 2006-2009 гг.

Источник: http:// www.nalog.ru

Рисунок Б.3. Поступления ЕСН в федеральный бюджет РФ

Источник: http:// www.nalog.ru

Однако уровень дефицита бюджетов также неизменно рос. Рассмотрим показатели бюджетов внебюджетных фондов.

При анализе бюджета Пенсионного фонда РФ следует учитывать, что почти половину его доходов составляют безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ. Поэтому мы учтем лишь поступления страховых взносов от единого социального налога, а именно страховые взносы:

• на ОПС на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии;
• по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации;
• в виде фиксированного платежа на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии;
• недоимки и пени на ОМС неработающего населения.

Рисунок Б.4. Динамика уровня дефицита бюджета Пенсионного фонда РФ за 2006-2009 гг.

Источники: http://www.minfin.ru, http:// www.nalog.ru

Как видно на диаграмме (Рисунок 4), темп роста уровня расходов Пенсионного Фонда РФ, связанный, в первую очередь, с повышением пенсий и ростом числа пенсионеров, не успевает за темпом роста уровня доходов. [4] Дефицит бюджета растет с каждым годом, но покрывается за счет федерального бюджета.

Фонд социального страхования РФ, начиная с 2007 года, также имеет дефицит, хотя в него помимо единого социального налога зачисляются, как и в Пенсионный фонд, безвозмездные поступления. (Рисунок 5)

Рисунок Б.5. Динамика уровня дефицита Фонда социального страхования РФ за 2006-2009 гг.

Источники: http://www.minfin.ru, http:// www.nalog.ru

Следует отметить, что этот дефицит в разы ниже, чем у Пенсионного фонда, потому что и расходы, и доходы фонда ниже. Это во многом связано с тем, что Пенсионный фонд, главным образом, в общей массе своих расходов отвечает за ежемесячные платежи пенсионерам (Рисунок 6), а ФСС – за непериодические платежи различных пособий населению (Рисунок 7).

Рисунок Б.6. Структура расходов Пенсионного фонда РФ в 2010 году

Источник: http://www.minfin.ru

Рисунок Б. 7. Структура расходов ФСС РФ в 2010 году

Источник: http://www.minfin.ru

Бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ также имеет дефицит, начиная с 2007 года (Рисунок 8). Он меньше, чем у ФСС РФ, так как платежи этого фонда имеют еще меньшую периодичность, статьи доходов и расходов (Рисунок 9).

Рисунок Б. 8. Динамика дефицита уровня бюджета ФФОМС РФ за 2006-2009 гг.

Источники: http://www.minfin.ru, http:// www.nalog.ru

Рисунок Б.9. Структура расходов ФФОМС РФ в 2010 году

Источник: http://www.minfin.ru

Рассмотрим поступления страховых взносов за январь-август 2010 года.

В январе-августе 2010 года поступление страховых взносов составило 128 млрд. рублей. В августе 2010 года поступление составило 2,3 млрд. рублей, что на 37,7% меньше, чем в июле. Ниже представлена структура поступлений страховых взносов за январь-август 2010 года. (Рисунок 10)

 

Рисунок Б.10. Структура поступлений страховых взносов за январь-август 2010 года.

Источник: http://www.gks.ru

 На диаграмме наглядно видно, что страховые взносы в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование составляют основную часть поступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование  системы страховых взносов

3.1. Реформа страховых  взносов: причины и последствия 

История существования ЕСН – это история безуспешных попыток к сокращению уровня дефицита поступлений налога. Так, в 2005 году произошло снижение ставки налога. Это делалось с тем, чтобы увеличить поступления за счет выведения предпринимателями зарплат работников «из тени», поскольку организации старались минимизировать свои затраты на выплаты ЕСН, выводя большие зарплаты сотрудников из базы обложения. [6]

Однако на снижение ставок предприниматели так и не ответили массовой легализацией зарплат. Первыми открыто заявить об этом решили аудиторы Счетной палаты. В середине 2006 года СП обнародовала доклад, в котором анализируются последствия реформы ЕСН на примере Волгоградской области. Так, по подсчетам СП, в 2005 году сборы ЕСН в Волгоградской области сократились на 31,9%, а налоговая база за тот же период увеличилась на 8,6%.

По данным, с 2005 года, когда ЕСН был снижен до 26%, Пенсионный фонд недополучил более 4 трлн рублей, а пенсионеры в среднем ежемесячно недополучали 610 рублей.

Таким образом, реформирование единого соцналога стало неизбежно.

Решение о замене не оправдавшего надежд ЕСН было принято в рамках Концепции долгосрочного социально-экономического развития страны до 2020 года, итоговый проект которой правительство приняло на расширенном заседании 1 октября 2008 года. При этом главными целями реформы являются повышение пенсий граждан и уменьшение дефицита бюджетов государственных внебюджетных фондов, в первую очередь – Пенсионного фонда. [1] В результате реформы размер социальной пенсии должен стать не ниже прожиточного минимума пенсионера. [13]

На первый взгляд, ничего в этой системе не изменилось, ведь еще до введения единого социального налога взносы уплачивались даже не в четыре, а в пять внебюджетных фондов, пятый из которых – ныне не существующий Фонд занятости. Правила исчисления выплат по страховым взносам также не сильно отличаются от правил исчисления ЕСН, и понятия в обеих системах применяются схожие. Все же, изменения присутствуют.

        С этого года система страховых взносов полностью откололась от налогового законодательства. Все страховые взносы с 2010 г. не относятся к налоговым платежам. Налоговые органы не контролируют уплату взносов. Исключение составляют задолженности по ЕСН и пенсионным взносам, оставшиеся на начало 2010 г. Налоговый кодекс также не регулирует отношения по поводу привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах. [9]

Рассмотрим некоторые последствия реформирования ЕСН.

Ввод страховых взносов увеличит «социальную нагрузку» на все категории зарплат, что, безусловно, негативно скажется на бизнесе. [14] Однако, как показано на диаграмме, увеличение нагрузки произойдет неравномерно: для заработной платы, не превышающей 23 тыс. руб. в месяц, рост страховых взносов по сравнению с существующим уровнем составит 31%, а для зарплаты с 23 до 60 тыс. руб. в месяц – уже от 33 до 63%.

 

Рисунок Б.10. Изменение страховых взносов компаний-работодателей после реформы ЕСН в зависимости от уровня зарплаты работника в 2010-2011 гг.

Источник: http://www.rg.ru

Увеличение фискальной нагрузки на фонд оплаты труда для предпринимателей приведет к тому, что организации различными способами будут занижать полученную прибыль и стремиться уводить ее в оффшорные зоны. Следовательно, как и раньше, результатом станет повышение дефицитов фондов. Причем снизятся не только социальные платежи, но и налог на доходы физических лиц.

Для того чтобы сделать полноценную уплату страховых взносов более привлекательной для плательщиков, правительством была предпринята следующая мера: с 2010 г. больше страховых взносов компании смогут относить на себестоимость, и, соответственно, с этих сумм не будет взиматься налог на прибыль, что является весьма выгодным послаблением для предприятия. [15]

По мнению большинства экспертов, переход от ЕСН к страховым выплатам позволит сбалансировать пенсионную систему РФ. При сегодняшнем прогнозе социально-экономического развития РФ все равно будет оставаться минимальный дефицит, связанный с накопленными обязательствами пенсионной системы. Тем не менее, он будет незначительным.

Так, по оценкам, если бы в законодательство об обязательном социальном страховании не были внесены некоторые изменения, то к 2050 году пенсионная система РФ на 86% зависела бы от трансфертов из федерального бюджета. То есть, пенсионная система превратилась бы в бюджетную систему, а наличие Пенсионного фонда как отдельного бюджета стало бы бессмысленным. [14]

 

3.2. Долговременная политика государства

Страховых взносы не относятся напрямую к налоговой политике, все же они формируют вместе с налогом на доходы физических лиц обязательные отчисления в бюджеты, которые уплачиваются работодателями при выплате заработной платы работникам. Поэтому политика в области страховых взносов так же требует тщательного планирования, как и политика уплаты других налогов и сборов. [1]

С 2010 г. уплачивают страховые взносы все работодатели, за исключением некоторых послаблений категориям плательщиков, которые не вызывают сомнений в необходимости государственной поддержки. Поэтапное введение страховых взносов на период с 2011 по 2014 г. предусмотрено для плательщиков ЕСХН, общественных организаций инвалидов, применяющих УСН. Таким образом, налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, IT-компании и другие организации, в отношении которых раньше применялся льготный порядок уплаты, лишатся привилегий. К тому же, финансовая нагрузка на них увеличится в 2,4 раза. Для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, нагрузка увеличится в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих ЕСХН, — в 1,4 раза в 2011— 2012 гг. и 1,9 раза в 2013 — 2014 гг.

Таким образом, на законодательном уровне была озвучена идея о том, что никаких льгот по страховым взносам для отдельных отраслей экономики не может быть, и социальное обеспечение не должно зависеть от места работы гражданина. [15]

В то же время, государство активно поддерживает идею о развитии инновационных технологий в стране. Чтобы улучшить инвестиционный климат в инновационной сфере деятельности, планируется применять различные инструменты. В частности, предполагается снижение до 2015 года, а для отдельных категорий плательщиков – до 2020 года, совокупной ставки страховых взносов до 14% в пределах страхуемого годового заработка. Уплата взносов по полной ставке для этих плательщиков будет осуществляться за счет федерального бюджета.

Но, следует подчеркнуть, что указанная льгота будет предоставлена тем плательщикам взносов в этой сфере, которые до отмены единого социального налога пользовались пониженными ставками либо льготными шкалами ставок налога. Речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, а также об организациях, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

В связи с созданием инновационного технопарка «Сколково» для инновационных компаний, осуществляющих деятельность в данном технопарке, предполагается разработка специальных мер, связанных с обложением страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. В частности, участники технопарка получат возможность уплаты страховых взносов по совокупному тарифу 14% с компенсацией разницы до 34% за счет федерального бюджета. [1]

При этом для организаций средств массовой информации планируется установить переходный этап роста совокупной ставки страховых взносов с выходом на предельную величину в 34% лишь в 2015 году. [15]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Страховые взносы введены с 1 января 2010 года. До этого на территории РФ действовал единый социальный налог. Реформа ЕСН внесла в ранее действовавшую систему некоторые изменения. Так, система стала полностью самостоятельной и откололась от налогового законодательства. По новым правилам официальные разъяснения о порядке уплаты страховых взносов должно давать Министерство здравоохранения и социального развития РФ, чем оно никогда прежде не занималось. Администрированием взносов должны заниматься Пенсионный фонд РФ (включая взносы в фонды обязательного медицинского страхования) и Фонд социального страхования РФ. К тому же, введена единая ставка в отличие от регрессивной ставки ЕСН.