Стандартные вычеты

    - свидетельство о рождении ребенка;

    - справка из учебного заведения,  в котором ребенок проходит  обучение.

    В статье 35 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" установлено, что граждане, зачисленные в военные образовательные учреждения профессионального образования, назначаются на воинские должности курсантов, слушателей или иные воинские должности в порядке, определенном данным Законом, Положением о порядке прохождения военной службы и иными нормативными правовыми актами РФ.

    На  основании статьи 18 Федерального закона от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" слушателями учреждений системы высшего и послевузовского профессионального образования являются лица, обучающиеся:

    - в высших учебных заведениях  на подготовительных отделениях, факультетах (в других структурных  подразделениях) повышения квалификации  и переподготовки работников;

    - другом высшем учебном заведении, если они параллельно получают второе высшее профессиональное образование;

    - ординатуре или интернатуре медицинских  высших учебных заведений.

    Статус  слушателей учреждений системы высшего  и послевузовского профессионального  образования в части получения  образовательных услуг приравнивается к статусу студента высшего учебного заведения соответствующей формы  обучения.

    Следовательно, если физическое лицо (рядовой) является слушателем высшего военно-учебного заведения, то его родители на основании  письменного заявления имеют  право на получение стандартного налогового вычета.

      На ребенка- инвалида, а также  единственному родителю, вычет производится  в двойном размере. Предоставление  указанного налогового вычета  единственному родителю прекращается  с месяца, следующего за месяцем  вступления его в брак. Стандартный  налоговый вычет может предоставляться  в двойном размере одному из  родителей (приемных родителей)  по их выбору на основании  заявления об отказе одного  из родителей (приемных родителей)  от получения налогового вычета. Налоговый кодекс предоставляет родителям возможность перераспределять право на "детский" вычет между собой. В частности, один из них может отказаться от своей "доли" в пользу другого, но никак не в пользу третьих лиц. Основанием для этого служит заявление одного из родителей об отказе от получения вычета (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК, Письма Минфина России от 1 сентября 2010 г. N 03-04-05/5-517, от 17 августа 2010 г. N 03-04-05/5-467). Следовательно, при наличии такового второй родитель будет получать вычет на детей в двойном размере.

    Процедуру "перераспределения" налоговики в Письмах от 1 сентября 2009 г. N 3-5-04/1358@, от 11 марта 2009 г. N 3-5-04/255@ представили следующим образом. "Отказное" заявление, по их мнению, следует представлять налоговому агенту того супруга, в пользу которого "перекидывается" право на вычет.

    При этом необходимо отметить, что, к примеру, столичные налоговики настаивают на сопровождении "отказного" заявления  документом, который бы свидетельствовал, что "отказник" не получает стандартный  вычет на ребенка по месту работы. Кроме того, указывают они, в такой  бумаге должно содержаться подтверждение  наличия у него дохода, облагаемого  по ставке 13 процентов и не превышающего 280 000 руб. (Письмо УФНС России по г. Москве от 22 июля 2009 г. N 20-15/3/075382@). Причем надо отметить, что требования столичных налоговиков весьма разумны. Ведь в противном случае родитель не имеет права на вычет, а значит, и не может его передать в пользу другого.

    Своему  же работодателю "отказник" должен изготовить лишь копию "отказного" заявления.

  Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе как получить данный налоговый вычет, так и отказаться от него.

    Все виды стандартных вычетов  предоставляются на основание письменного заявления и подтверждающих документов только одним(любым) из работодателей. Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. К таким документам, в частности, относятся:

  — паспорт;

— свидетельство  о рождении ребенка;

— свидетельство  о расторжении брака;

— документы, подтверждающие совместное проживание с ребенком.

    Стандартные налоговые вычеты, установленные  в статье 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

    Если  в течение налогового периода  стандартные налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, чем предусмотрено  в статье 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей.

    Согласно  положениям статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

    Таким образом, если физическое лицо не воспользовалось  правом на получение стандартных  налоговых вычетов у налогового агента, оно вправе обратиться в  налоговый орган по месту жительства для перерасчета налоговой базы за предыдущие годы. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. ИСЧИСЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

3.1. Проблемы определении налоговых вычетов. 

     Налоговым кодексом установлены 4 вида налоговых вычетов: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. Рассмотрим те из них, которые может предоставлять работодатель. 
Каждому лицу может быть предоставлено 2 стандартных налоговых вычета: один — самому налогоплательщику, другой — на его детей. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на вычет (справку с предыдущего места работы, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака и др.).

     Стандартный налоговый вычет большинству  налогоплательщиков предоставляется  в размере 400 рублей в месяц и  действует до месяца, в котором  доход нарастающим итогом с начала года превысит 40 000 рублей. 
Вычет на каждого ребенка налогоплательщика установлен в размере 1000 рублей и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 рублей. Он распространяется на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося (студента) очной формы обучения до достижения им возраста 24 лет. Важен также факт, что физическое лицо, получающее вычет, обеспечивает (содержит)детей. Вычетом могут воспользоваться оба родителя ребенка вне зависимости от того, состоят они в браке или нет.

     Сотрудник может воспользоваться удвоенным  вычетом на ребенка, если ребенок  в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если он учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет и одновременно является инвалидом I или II группы. Право на двойной вычет имеют также единственный родитель (приемный родитель) опекун или попечитель. Данное понятие законодательством не определено, поэтому его следует понимать буквально: у ребенка есть только один родитель. В данную категорию лиц включаются:

- мать, родившая ребенка вне брака,  но только при условии, что  ребенок не усыновлен ни биологическим отцом, ни другим мужчиной; 
- мать, если в свидетельство о рождении ребенка сведения об отце не внесены (стоит прочерк) либо указаны со слов матери; 
- один из родителей ребенка, если второй умер либо признан безвестно отсутствующим, либо объявлен умершим.

Один  из родителей не может быть признан  единственным, если: 
- второго лишили родительских прав — он все равно несет обязанности по содержанию своего ребенка;

- он  со вторым находится в разводе  и тот не уплачивает алименты;

     Если  мать, родившая ребенка, находится в  отпуске по уходу за ребенком в  возрасте до полутора лет и, соответственно, не получает дохода, то она не может  отказаться от получения вычета в  пользу второго родителя.

Следует иметь в виду, что стандартные  налоговые вычеты накапливаются  с начала налогового периода. Предположим, с 1 января по 31 марта 2010 года сотрудница компании находилась в отпуске по уходу за ребенком. Ее зарплата за апрель составила 10 000 рублей. Налоговую базу по НДФЛ за апрель работодатель уменьшает  на сумму вычетов, причитающихся  за январь—апрель 2010 года. То есть учитываются  стандартный вычет в размере 1600 рублей (400 руб. x 4 мес.) и вычет на ребенка — 4000 рублей (1000 руб. x 4 мес.). Таким образом, налоговая база составит 4400 рублей (10 000 – 1600 – 4000). В бюджет нужно будет уплатить НДФЛ в сумме 572 рубля (4400 руб. x 13%).

     Возможна  такая ситуация: в течение отдельных  месяцев налогового периода сумма  стандартных вычетов превысила  доход физ.лица. В этом случае работодателю необходимо исчислить разницу между вычетом и зарплатой и использовать ее в следующем месяце наряду с прочими вычетами. При этом налоговая база за этот период будет равной нулю. На следующий год (налоговый период) остаток вычета перенести нельзя. 
Если же стандартный вычет был предоставлен в большем или меньшем размере, то перерасчет будет производить налоговый орган на основании декларации и соответствующих документов.

     Помимо  стандартных вычетов налоговый  агент предоставляет также социальные по расходам на пенсионные взносы, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения. Причем физическое лицо может воспользоваться этим правом до окончания налогового периода при предоставлении работодателю заявления и документов, подтверждающих фактические его затраты.

     Кроме того, работник может претендовать на получение от налогового агента имущественного налогового вычета. Он предоставляется в случае нового строительства или приобретения на территории России жилых домов, квартир, комнат или долей в них. Его  размер равен сумме фактически произведенных  расходов, но не может превышать 2 000 000 рублей. Для этого сотрудник должен написать заявление и предоставить уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее право физического лица на имущественный вычет.

     Если  данный вычет не был использован  полностью в текущем году (сумма  доходов оказалась меньше размера  полученного вычета), то его остаток  переносится на следующие годы до полного использования. 

3.2 Проблемы расчета материальной выгоды. 

     Как правило, займы своим сотрудникам  фирмы выдают на льготных условиях. В этом случае у работников возникает  материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить  НДФЛ.

     В большинстве случаев полученные от работодателей займы являются либо беспроцентными, либо по ним установлена  пониженная ставка. У работника в  такой ситуации возникает материальная выгода от экономии на процентах. Размер этого показателя зависит от того, получен заем в валюте или в рублях. В первом случае для расчета материальной выгоды необходимо из суммы процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых, вычесть проценты, начисленные по договору. Полученная сумма и будет выгодой от экономии на процентах.

     Если  заем получен в рублях, то для  расчета материальной выгоды необходимо сначала определить сумму процентов  по займу исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала  на день его выдачи, и сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами. Потом из первого показателя вычесть  второй⁵. Результат будет определять материальную выгоду работника. 
Налоговый агент должен удержать НДФЛ с такой материальной выгоды по ставке 35 процентов.

     Если  же заем работнику выдан на покупку  жилья, удерживать НДФЛ с выгоды от экономии на процентах не надо при  условии, что он подтвердил свое право  на имущественный налоговый вычет. Например, организация выдала своему сотруднику заем на покупку квартиры в размере 2 000 000 рублей 1 октября 2009 года. Он ее приобрел только в марте 2010 года. Уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет из инспекции предоставил 15 апреля 2010 года. Следовательно, с 1 апреля 2010 года у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды. При этом возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных у данного налогового агента иными физическими лицами, Кодексом не предусмотрен. Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о праве на получение имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и под действие статьи 231 Кодекса не подпадают. Следовательно, возврат НДФЛ за период с 1 января 2010 года может быть произведен налоговым органом.