Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Мая 2012 в 10:29, курсовая работа
Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.
Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12-91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
ВВЕДЕНИЕ
Особое
положение в ряду налогов, уплачиваемых
физическими лицами, занимает налог
на доходы физических лиц (НДФЛ). Это
единственный налог, который существовал
в нашей стране в годы советской
власти, когда практически
Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12-91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
С
введением этого Закона в действие
с 1 января 1992 г. в России была создана
принципиально иная, чем действовавшая
до того в Советском Союзе, система
подоходного обложения
Важнейшим
принципом ныне действующей системы
НДФЛ является равенство налогоплательщиков
вне зависимости от социальной или
иной принадлежности. Это означает,
что все налогоплательщики
Налоговое
законодательство установило обложение
совокупного годового дохода. Это
положение сохранено и в
В практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип — установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. С принятием Налогового кодекса, не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.
Примерно
на таких же принципах строится система
подоходного обложения
Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.
Преимущество
этого налога заключается также
в том, что его плательщиками
является практически все трудоспособное
население страны, вследствие чего
его поступления могут без
перераспределения зачисляться
в любой бюджет: от местного до федерального.
К тому же этот налог — достаточно стабильный
и устойчивый доходный источник бюджетов.
НДФЛ - самый перспективный в смысле его
продуктивности. При прочих равных условиях
он легче других налогов контролируется
налоговыми органами, от его уплаты сложнее
уклониться недобросовестным налогоплательщикам.
Одновременно с этим именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.
Указанные
особенности НДФЛ накладывают на
законодательные и
ГЛАВА
1. СУЩНОСТЬ НДФЛ
1.1. Экономическое содержание
НДФЛ.
Особое
положение в ряду налогов, уплачиваемых
физическими лицами, занимает налог
на доходы физических лиц (НДФЛ). Это
единственный налог, который существовал
в нашей стране в годы советской
власти, когда практически
Однако в годы советской власти подоходный
налог не имел сколько-нибудь значительного
фискального значения, поскольку основная
доля
поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась
за счет жестко регламентированных сумм
отчислений от доходов предприятий и организаций.
Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5—6%. Единственным, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуально – трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений пауки и искусства — 69%. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось отсутствием основополагающего принципа налогообложения — равенства всех плательщиков перед законом.
Не
оказывал серьезного влияния этот налог
в годы советской власти и на материальное
положение населении страны. Это
объяснялось отсутствием
Наряду
с этой характерной особенностью
того времени, в стране была установлена
жесткая регламентация уровня заработной
платы работников не только бюджетной
сферы, но и сферы материального
производства. Это давало возможность
государству фактически закладывать
размер уплачиваемого подоходного
налога в качестве элемента оплаты
труда.
Основы современного подоходного налогообложения
физических лиц были заложены в России
с принятием Закона РФ от 07.12-91 № 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц".
С
введением этого Закона в действие
с 1 января 1992 г. в России была создана
принципиально иная, чем действовавшая
до того в Советском Союзе, система
подоходного обложения
Важнейшим
принципом ныне действующей системы
НДФЛ является равенство налогоплательщиков
вне зависимости от социальной или
иной принадлежности. Это означает,
что все налогоплательщики
В отличие от действовавшего в Советском Союзе принципа обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в Налоговом кодексе, несмотря на введение единой ставки налога для соответствующих видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип называется принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.
Новым для российских налогоплательщиков стал принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе. Следует при этом подчеркнуть, что с установлением Налоговым кодексом единой ставки налога с 2001 г. резко сужен перечень категорий и число налогоплательщиков, обязанных заполнять и представлять налоговые декларации.
В практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип — установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. С принятием Налогового кодекса, не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.
Важнейший
принцип подоходного
1.2.
Место НДФЛ в налоговой
системе РФ.
Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ в общей системе налогообложения.
Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.
Преимущество
этого налога заключается также
в том, что его плательщиками
является практически все трудоспособное
население страны, вследствие чего
его поступления могут без
перераспределения зачисляться
в любой бюджет: от местного до федерального.
К тому же этот налог — достаточно стабильный
и устойчивый доходный источник бюджетов.
НДФЛ - самый перспективный в смысле его
продуктивности. При прочих равных условиях
он легче других налогов контролируется
налоговыми органами, от его уплаты сложнее
уклониться недобросовестным налогоплательщикам.
Одновременно с этим именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.
Указанные
особенности НДФЛ накладывают на
законодательные и
Вместе с тем в сегодняшних российских
условиях НДФЛ не стал доминирующим в
налоговой системе страны. Несмотря на
то, что его отчисления увеличились в общей
сумме всех доходов бюджета по сравнению
с централизованной экономикой и по объему
поступлений в бюджет он занимает теперь
третье место, уступая лишь налогам на
добавленную стоимость и на прибыль, все
же его доля в доходах консолидированного
бюджета — около 10% — явно недостаточна.
В бюджетах экономически развитых стран
поступления налога с доходов физических
лиц занимают доминирующее положение,
достигая, например, в США 60% всех налоговых
поступлений. И это положение имеет место
на фоне российских налоговых ставок,
практически не менее либеральных, а с
2001 г. значительно более либеральных, чем
ставки налога в других странах. Недостаточная
роль НДФЛ в формировании доходной базы
российского бюджета объясняется следующими
причинами.
Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи, с чем НДФЛ уплачивался в последнее время, в основном, по минимальной шкале.
Во-вторых,
неразвитостью рыночных отношений,
незначительным количеством частных
предприятий и лиц, занимающихся
предпринимательской
И,
наконец, в-третьих, получившей широкое
распространение чисто
Плательщиками НДФЛ выступают исключительно
физические лица: как резиденты, так и
нерезиденты. К налоговым резидентам согласно
Налоговому кодексу относятся граждане
РФ, лица без гражданства, граждане других
государств, постоянно про живавшие на
территории России в течение календарного
года в обшей сложности не менее 183 дней.
Указанные физические лица, прожившие
на территории России в общей сложности
менее 183 дней в течение календарного года,
являются, соответственно, налоговыми
нерезидентами. С момента вступления с
1 января 2001г. второй части Налогового
кодекса резидентство зависит не только
от срока и факта проживания на российский
территории. Согласно ст. 232 гл. 23 Кодекса
для обоснования своего нерезидентства
налогоплательщик обязан также представить
официальное подтверждение того, что он
является резидентом другой страны.