Сравнительный анализ современных систем налогообложения промышленно развитых стран с налоговой системой России

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

Введение………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Налоговые системы зарубежных стран……………………………………5

  1.1 Налоговая система США………………………………………………………..5

  1.2 Налоговая система Канады………………………………………………………8

  1.3 Налоговая система Германии………………………………………………….10

  1.4 Налоговая система Франции…………………………………………………..13

  1.5 Налоговая система Испании…………………………………………………..15

   1.6 Налоговая система Японии…………………………………………………….17

Глава 2. Сравнительный анализ современных систем налогообложения

промышленно  развитых стран с налоговой системой России…………………21

Заключение……………………………………………………………………………24

Список используемой литературы…………………………………………………26

 

 

 

 

 

 

Введение

   Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

   В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

   На сегодняшний день практически во всех странах мира правительства стремятся к оптимизации национальных систем налогообложения.

   Законодательство разных стран имеет свои особенности, содержит различные положения, которые обусловлены ее национальными интересами.

   Объект исследования – налоговые системы зарубежных стран.

   Предмет исследования – изучение особенностей налоговых систем зарубежных стран.

    Цель работы – рассмотрение и сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран: США, Канады, Германии, Франции, Испании, КНР , Японии с налоговой системой России, на основе которого предлагаются пути совершенствования данной налоговой системы.

Задачи работы:

1. Рассмотрение понятия и определения налога;

2.  Исследование структуры налоговой системы США, Канады, Германии, Франции, Испании, Японии;

3. Выявление сильных и слабых сторон налоговых систем данных зарубежных стран;

4. Определить пути совершенствования  налоговой системы России на  примере зарубежных стран.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоговые системы зарубежных стран

1.1 Налоговая система США

Налоговая система США  исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в  максимально возможном использовании  объективно действующих рыночных регуляторов  экономического развития. С организационной  точки зрения данная система налогообложения  является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных  территориальных образований).  С  точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы  инвестиционный потенциал налоговой  системы США реализуется через  следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной  амортизации основных фондов  предприятий, позволяющих увеличивать  долю издержек и соответственно  снижать долю прибыли в цене  продукции и услуг, что представляет  собой форму льготы в части  налога на прибыль, а также  способ стимулирования инвестиций  в развитие хозяйствующих субъектов; 

- масштабные льготы, касающиеся  инвестиций в научно- исследовательские  и опытно-конструкторские работы  вплоть до полного освобождения  соответствующих затрат и результатов  от большинства видов налогообложения; 

- специальные налоговые  скидки за использование альтернативных  видов энергии в производственно-хозяйственной  деятельности субъектов экономики,  которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов  оборудования, исключаемых из налогооблагаемой  базы.

Несмотря на законодательно установленные широкие права  территорий, региональный потенциал  в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями. Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета. Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный потенциал  системы налогообложения США  задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:  прогрессивное налогообложение  доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль  при росте налогооблагаемой базы; использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать 90%) в  случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой. Практическая реализация фискальной функции  в налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в  ее основе лежит налогообложение  физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются: подоходный налог, за счет которого формируется  более 40% доходов федерального бюджета  и примерно такая же для налоговых  доходов штатов; отчисления в фонды  социального страхования, которые  в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения  составляет более 15 % доходов федерального бюджета). Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного  налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) - понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов. При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

- налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального  бюджета и в среднем не более  5% доходов бюджетов штатов);

- налог на доходы от  продаж и капитальных активов; 

- налог штатов на деловую  активность, определяемую размерами  капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового  значения, а несут регулирующую нагрузку. Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит  в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей  собственного потребления налогом  не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется  только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Важной характерной чертой системы  налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами  облагается ограниченное количество видов  товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

 

 

1.2 Налоговая система Канады

Система налогообложения  Канады в целом похожа на систему  США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный  уровень, провинции и местный  уровень, и схожих экономических  принципов.

Так же как и в США, инвестиционный потенциал данной налоговой системы  ориентирован на использование норм ускоренной амортизации основных средств, на льготное налогообложение научных  и конструкторских разработок, что  фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.

Степень использования регионального  потенциала налоговой системы Канады более высока, чем в США, поскольку  территории обладают большими не только политическими, но и экономическими правами. При этом главным экономическим  звеном являются провинции. В силу такого положения налоговые доходы федерального уровня составляют около 50% общего объема, провинций - более 40%, местного уровня - примерно 10%. Кроме того, широко используется передача провинциям значительной части  федеральных доходов, причем она  не носит дотационного характера, а  осуществляется в рамках специально разрабатываемых совместных программ решения конкретных региональных проблем.

Реализация отраслевого  потенциала ограничена общей ориентацией  на формирование эффективной отраслевой структуры за счет действия общих  рыночных механизмов, однако, главным  образом по социальным мотивам, применяются  традиционная для большинства развитых стран система дотаций сельскохозяйственных производителей и избирательные  и ограниченные по масштабам налоговые  льготы по прибыли в обрабатывающих отраслях (до 5% общей налоговой ставки).

Конкурентный потенциал  налоговой системы Канады задействован значительно слабее, чем в США, и ограничен в основном сферой малого бизнеса, где предприятиям для  обеспечения нормальных условий  развития в жесткой конкурентной среде предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий

Фискальная функция системы  налогообложения Канады, имеющая  в основном ту же ориентацию, что  и в США, предполагает использование  в качестве основного источника  налоговых доходов государства  подоходный налог с физических лиц. Специфика этого налога состоит  в том, что он является способом самостоятельной  мобилизации финансовых ресурсов в  провинциях. Здесь применяются различные  на федеральном уровне и уровне провинции  методы определения налогооблагаемой базы и соответственно различные  автономные налоговые ставки.

Налогообложение хозяйствующих  субъектов в данном случае еще  более либерально, чем в США, и  налог на прибыль корпораций формирует  около 7% доходов федерального бюджета  и менее 4% - провинциальных; другие же налоги этого рода не имеют сколько-нибудь заметного влияния на государственные  доходы.

Примерно аналогичная  ситуация встречается и в области  налогообложения собственности (имущества), где юридические лица уплачивают незначительный налог, базой для  исчисления которого являются земля  и здания(стоимость оборудования налогами на имущество не облагается), а ставки налога дифференцированы в  зависимости от видов деятельности хозяйствующих субъектов и колеблются в пределах от 0,5% стоимости имущества  для ведущих отраслей промышленности до 140% в производстве алкоголя.

Акцизное налогообложение  играет в налоговой системе Канады более заметную по сравнению с  США роль, поскольку акцизы применяются  к большинству товаров и услуг (за исключение социально значимых) и включают:

- федеральный налог с  продаж в размере до 12% цены, взимаемый  по конечным и промежуточным  товарам и услугам; 

- провинциальный налог  с розничных продаж, составляющий  в среднем по стране около  7% цены.

 

1.3 Налоговая система Германии.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное  регулирование. Экономическая (стимулирующая) функция данной системы налогообложения  проявляется следующим образом.  Инвестиционный потенциал системы  налогообложения Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение  той части прибыли хозяйствующих  субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых  является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически  не ограничиваются и рассматриваются  как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение  через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для других предприятий.