Сравнительная характеристика налоговой системы Uермании и России

Положительным результатом налогового реформирования является введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования⁴.

1.4. Налоговая система Германии

Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического  и экономического устройства, не раз  поднималась из разрухи, вызванной  мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня: федеральные, земельные, местные.

В любой стране налоговая система является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Налоговая система Германии показательна, прежде всего, тем, что на ее базе удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

Следует отметить, что организация налогообложения  в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом: 

1. налоги должны быть по возможности минимальными; 
2. при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога; 
3. налоги не должны препятствовать конкуренции; 
4. налоги должны соответствовать структурной политике; 

Системе налогообложения Германии достаточно сложна, так как насчитывает около 45 различных видов налогов.

В Германии применяется  как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов к менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг - Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.

Инвестиционный  потенциал системы налогообложения  Германии предполагает льготное налогообложение  той части прибыли хозяйствующих  субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый рынок, для других предприятий.

Региональный  потенциал данной налоговой системы  включает следующие механизмы:

• избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например в экономику восточных земель;
• субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, предоставляемых региональным бюджетам;
• горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

Конкурентный  потенциал налоговой системы  Германии следует оценить как  более высокий, чем Российский, поскольку он включает такие принципиальные составляющие, как:

• прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, причем более строгое, чем РФ;
• жесткую систему налогообложения сверхприбылей;
• систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию, что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.

Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой  является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое  несут физические и юридические  лица.

По компетенции  взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений: федеральных налогов (таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов), доли в совместных налогах и доли в распределении промыслового налога.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично передается в распоряжение федерации и земли. Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% Остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС.

Церкви в  ФРГ правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами.

Земли получают доходы от: земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино, доли в распределении промыслового налога. Так же часть доходов земли получают в виде доли от совместных налогов: налога на заработную плату, подоходного налога, налога с корпораций и налога на добавленную стоимость.

Общины получают часть доходов от: промыслового налога, земельного налога, акцизов и налога на специфические формы использования доходов, а так же поступления от налога на заработную плату и подоходного налога.

В этом также  можно проследить сходство налоговой  системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

По объектам налогообложения разделяются три  основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление.

1.5. Сравнительный анализ налогов и сборов Российской Федерации и Германии

Налоги в  Германии обеспечивают около 80 % бюджетных  доходов, поэтому они рассматриваются  правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики. В России также около 80 % бюджетных доходов обеспечивают налоги, хотя и налоговые ставки гораздо ниже, чем в Германии.

Основными налогом  в Германии является подоходный налог  с физических лиц, налог на прибыль  предприятий, налог на добавленную стоимость и страховые взносы.

Ставки по основным налогам Германии и Российской Федерации представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Ставки по основным налогам Германии и РФ

Вид налога	Основные налоговые  ставки
	Германия	Российская  Федерация
НДФЛ	0-42%	9-35%
Страховые взносы	19,9%	30%
НДС	7-19%	0-18%
Налог на прибыль	15%	20%

 

Доля подоходного  налога в федеральном бюджете  Германии составляет 36 %. Подоходный налог  в Германии подлежит уплате физическими  лицами, частными предпринимателями  и партнерами общества, если они  являются субъектами налогообложения  в неограниченной степени. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всего подлежащего подоходному налогу дохода, вне зависимости от того, в какой стране этот доход получен. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами, уплачивают подоходный налог только с того дохода, который получен в Германии.

Налог на доходы физических лиц является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется  он в процентах от совокупного  дохода физических лиц без включения  в налоговую базу налоговых вычетов  и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Налог на заработную плату в Германии является специфической  формой подоходного налога. Им облагаются только доходы, полученные от трудовой деятельности в качестве наемного работника. Работодатель обязан удержать причитающийся налог на заработную плату согласно таблице налогов на заработную плату и внести его в соответствующий финансовый орган. Работодатель несет персональную ответственность за это.

Налог на доходы от вложений финансовых средств взимается с определенных видов прибыли, таких как дивиденды с акций, доли пайщиков в обществах с ограниченной ответственностью и кооперативах, проценты с банковских вкладов, доход от сделок с ценными бумагами и т. д. Налогом облагается доход, превышающий 1370 евро.

Если субъектами налогообложения являются иностранные  лица, то размер налога на доходы от вложений финансовых средств регулируется Соглашением  об избежание двойного налогообложение.

В России подоходный налог официально называется налог  на доходы физических лиц и составляет 13 % консолидированного бюджета.

В настоящее время  система социальной защиты Германия предусматривает отчисление взносов  по нескольким обязательным видам страхования, к которым относятся пенсионное страхование, страхование на случай безработицы, на случай болезни и на случай необходимости ухода.

Расходы еще по одному виду социального страхования - от несчастного  случая на производстве - берет на себя работодатель. На нем же лежит ответственность  по ежемесячному отчислению взносов в социальные и больничные кассы.

Обязательное социальное страхование в России состоит  из 4 частей:

1. Обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности, болезни или материнства;
2. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
3. Обязательное медицинское страхование;
4. Обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Наиболее значимым с  фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость и его доля в бюджете Германии составляет 28%. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

В Российской Федерации  доля налога на добавленную стоимость  в федеральном бюджете Российской Федерации составляет 42 %.

Необходимо особо выделить налог с корпораций. Объектом налогообложения  является прибыль, полученная в течение календарного года. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории Германии.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который  уплачивают юридические лица. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет  учесть интересы акционеров - физических лиц. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

В Российской Федерации  данный налог официально называется Налог на прибыль организации. Налоги на прибыль предприятия относятся  к прямым налогам и взимаются с прибылей, полученных организацией, его платят все российские и иностранные компании, ведущие бизнес в РФ.

 

2. Исчисление  налогов и сборов организацией

2.1. Исчисление и уплата страховых взносов и НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц – это основной налог, уплачиваемый физ. лицами. Как правило, НДФЛ уплачивается через налогового агента, но в ряде случаев физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог, представляя данные в налоговые органы по окончании налогового периода.

В 2012 году в ООО «Мир» согласно штатному расписанию работали 10 работников (табл. 2.1.).