Сравнительная характеристика налоговой системы России и США

3) корпорация  должна быть американской;

4) число  акционеров не может превышать 35 человек;

5) все  акционеры должны быть гражданами  США или резидентами;

6) каждый  из акционеров должен соответствовать  требованиям, предусмотренным подглавой "S";

7) корпорация  не может быть филиалом других  корпораций;

8) корпорация  может выпускать только один  вид акций и может владеть  не более 80% акций какой-либо другой  корпорации.

Корпорации, которые не соответствуют этим условиям, подлежат обложению общим налогом на прибыль и называются S-корпорациями, так как соответствующий режим налогообложения предусмотрен подглавой "S" Кодекса внутренних доходов. Большинство крупных корпораций США, насчитывающих тысячи акционеров, многие из которых не являются резидентами или американскими гражданами, функционируют как S-корпорации и не пользуются льготным налоговым режимом. Вместе с тем законодательство предусматривает в рамках общего режима налогообложения обычные и специальные налоговые скидки.

Федеральный налог на прибыли корпораций в США взимается из чистой прибыли, т.е. с валового дохода за исключением разрешенных льгот (скидок). Законодательством США установлены ставки в интервале от 15 до 35% в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли).4

2.1.3 Налог на социальное страхование

Федеральные взносы в фонды социального страхования являются самостоятельными платежами и обеспечивают функционирование федеральной системы пенсионного обеспечения по старости и системы страхования по безработице, действующей на уровне федерации и штатов.

Взносы на социальное страхование по старости вносятся работниками и работодателями в равной доле за каждого работника: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% на бесплатную медицинскую помощь. Общая комбинационная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% от фонда заработной платы. Исчисляемые взносы поступают в доверительные фонды, специально созданные для этих целей.

 

2.1.4 Налог на наследство и дарение

Налоги с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал). Наследство как объект налогообложения для граждан США и резидентов включает все виды собственности вне зависимости от места ее нахождения. Нерезиденты уплачивают налог только с переходящей в порядке наследования собственности, находящейся на территории США.

2.1.5 Акцизы

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета. Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. Федеральные акцизы установлены: из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию - бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия - автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты. К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы. 5

2.1.6 Таможенные пошлины

Таможенные пошлины устанавливаются на экспорт и импорт товаров, работ и услуг. Таможенные пошлины взимаются с юридических и физических лиц при перемещении ими товаров через таможенную границу США. Таможенные пошлины регулируются законодательством и постановлениями правительства. Используя налоги, правительство США может не только регулировать поступление в бюджет, но и решать различные социально-экономические задачи. В зависимости от поставленной цели, повышению налогов сопутствует расширение налоговых льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует ликвидация налоговых преференций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Если сравнивать налоговые системы России и США, то можно выделить следующие принципиальные отличия налоговой системы США от налоговой системы России: - отсутствие НДС; - отсутствие налогов, базой которых является выручка от реализации продукции (отчислений в дорожные фонды), кроме налога на добычу полезных ископаемых; - возможность применения систем регрессивного баланса при начислении амортизации; - применение вычетов из корпорационного дохода 70 - 80% полученных дивидендов, частично исключающих их двойное налогообложение; - наличие альтернативного минимального налога с юридических и физических лиц; - единая для всех корпораций система ежеквартального внесения предварительных платежей подоходного налога исходя из предварительной оценки дохода; - отсутствие удержания налога из выплаченных дивидендов резидентным акционерам; - наличие прогрессивной шкалы корпорационного подоходного налога; - наличие нескольких шкал индивидуального подоходного налога в зависимости от статуса налогоплательщика и возможность выбора совместного или раздельного налогообложения супругов; - расширенные возможности вычитания из облагаемого дохода затрат, связанных с профессиональной деятельностью налогоплательщика; - налогообложение доходов, подаренного или унаследованного имущества отдельно на федеральном и местном уровне. Часть этих отличий играет в пользу России, а часть свидетельствует о том, что налоговая система России еще не совершенна. Также следует указать и количественные различия между американской и российской налоговыми системами, которые заключаются в том, что в США: - минимальная ставка налога на доходы корпораций ниже на 9 пунктов, чем в России ставка налога на прибыль предприятий; - ставка удерживаемого налога на дивиденды с нерезидентов при отсутствии налоговых соглашений выше на 15 пунктов; - суммарная ставка социальных налогов, вносимых нанимателями и работниками, с учетом взносов на безработицу на 19,7 пункта ниже, причем для нанимателей на 26,4 пункта ниже, а для работников на 6,73 пункта выше; - минимальная ставка подоходного налога на 3 пункта выше; - в некоторых штатах выше на 1 - 6 пунктов максимальная ставка индивидуального подоходного налога с учетом подоходного налога всех уровней, в других - на 1 - 3 пункта ниже, но одновременно многократно (в 40 - 45 раз) выше размер необлагаемого индивидуального дохода от занятости; - ставки федерального налога на наследство и дарение на 8 - 10 пунктов выше, но применяется налоговый кредит, позволяющий свести налог на имущество до 600 000 долл. США к нулю. В Соединенных Штатах Америки большая часть налоговой нагрузки по подоходному налогу лежит на самых богатых слоях населения. В России же все население облагается по единой ставке, а следовательно, как богатые слои населения России, так и бедные слои населения в равной степени несут на себе налоговую нагрузку. В связи с этим опыт США в данном вопросе был бы весьма интересен для России. Но применение пропорционально-прогрессивной шкалы по подоходному налогу в России, на наш взгляд, не принесет желаемых результатов. Это будет связано с тем, что для нашей страны характерна высокая доля теневой экономики. Таким образом, применение в России опыта США в области подоходного налога вынудит недобросовестных российских налогоплательщиков переводить свои средства в теневой бизнес. Например, наличие в России НДС, а не налога с продаж, как в США, говорит о том, что налог платится не конечным потребителем, а это происходит на каждом этапе цепочки производства. Таким образом, основное налоговое бремя лежит на бедных слоях населения. США, продолжая совершенствовать механизмы рыночной экономики, активно проводят реформы налогового законодательства, направленные на упрощение налоговой системы, увеличение суммы налоговых сборов и платежей в бюджет. Министр финансов США признался, что его ведомство хотело бы ориентироваться на целый ряд элементов российской налоговой реформы. В связи с этим следует сделать вывод, что опыт США в области налогообложения применим для России, но лишь частично. Но так как в США проводятся реформы по совершенствованию налоговой системы, и даже рассматривается возможность применения российской практики налогообложения, то следует не спешить с применением американского опыта в области налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

Нормативно-правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации 1993г. (в последней ред. Законов РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008г. № 6-ФКЗ, № 7-ФКЗ) // Российская газета. 1993. 25 декабря; 2009. 21 января.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5 февраля 2000г. №117-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 28.12.2010 № 404-ФЗ) //Собрание законодательства РФ. 2000. №32. Ст. 3340; Российская газета. 2010. 31 декабря.

Научная литература:

1. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н.  Налоговые системы зарубежных стран. Учеб. пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2006.-622 с.

2. Брызгалин. А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). - М.: Аналитика-Пресс, 2008.-389 с.

3. Брызгалин. А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. -М.: Аналитика-Пресс, 2008. - 244 с.

4. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 -225 с.

5. Демин А.В. Налоговое право России. Учеб. пособие. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 329 с.

1. Землин А. И.  Налоговое право: Учебник.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 304 с.
2. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Аналитика-Пресс, 2005. - 287 с.
3. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2010.- 468 с.
4. О.И. Мамрукова. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2009. - 296 с.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: Инфра - М, 2009 - с. 348.
6. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов на/Дону: Феникс, 2010.- 250 с.
7. С.Г. Пепеляева. Налоговое право. Учебное пособие.- М.: Юность, 2008. – 345 с.
8. Л.В.Попова Д. э. н., профессор И.А.Маслова Д. э. н., профессор Ю.Д.Земляков Налоговые системы зарубежных стран // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 10. – 85 с.
9.           http://ru.wikipedia.org/ («Подоходный налог»)
10. http://www.strana-oz.ru/ (« К истории федерального подоходного налога в США, Олег Басов, 2002).
11. http://www.strana-oz.ru/ («Система налогообложения в США», Олег Басов, 2002).
12. http://old.russ.ru/ («Налоговая система США. Структура и эволюция», Олег Басов, 2002).
13. http://www.svobodanews.ru/ («О налогах на граждан США», Михаил Бернштам, 2010).

 

 

 

 

1. Характеристика федеральных налогов Российской Федерации

Система налогов и сборов в Российской Федерации устанавливает три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Рассмотрим подробнее федеральные налоги и сборы, к ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.6

              Таблица 1.1.

Характеристика федеральных налогов Российской Федерации

Вид налога	Объект налогообложения	Субъект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка
Налог на добавленную стоимость	Реализация товаров, выполнен-х работ и услуг	ЮЛ ,ИП, ФЛ, перемещающие товар через таможенную границу РФ	Стоимостное выражение объекта налогообложения	Варьируются     от 0% до 18%
Налог на прибыль организаций	Полученная прибыль	ЮЛ	Денежное выражение прибыли	0%,  9%, 10%, 20%
Налог на доходы ФЛ	Доход, полученный налогоплательщиками	ФЛ	Все доходы налогоплательщикаполученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды	13%,  15%, 30%, 35%
Налог на добычу полезных ископаемых	Полезные ископаемые	Юридические лица и ИП	Стоимость добытых полезных ископаемых	Различны в зависимости от добытого полезного ископаемого
Акцизы	Спиртные напитки, бензин, дизельное топливо, природный газ, продукты питания и др. товары и услуги	Юридические лица	Цена товаров и услуг. Определенное количество, вес, объем товаров и стоимость услуг	Варьируется по штатам от 3% до 5%. В процентах натуральные денежные единицы
Водный налог	Недвижимое имущество и хозяйственное оборудование	Юридические и физические лица	Оценочная стоимость облагаемого имущества	0,75% на капит. От 0,5 до 5% на облагаемое имущество ЮЛ и ФЛ
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Объекты животного мира	ЮЛ и ФЛ, в т. ч. ИП,получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ.	За каждый объект животного мира или водного биологического ресурса отдельная плата	От 10 до 35 000 руб.
Государственная пошлина	Юридически значимые действия	ЮЛ, ФЛ при условии их обращения за совершением юридически значимых действий и выступающие ответчиками в судах.		От 0 до 1 000 000 руб.

 

1.1 Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (cт. 143 НКРФ).7

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

∙ реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров;

∙ передача на территории РФ товаров  для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

∙ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

∙ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.8

Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.

При передаче товаров для собственных нужд, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.9

Налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).10

Налогообложение производится по налоговой ставке 0, 10 и 18 процентов.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.