Сравнительная характеристика налоговой системы России и Чехии

Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также  бюджетов субъектов РФ. С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль. В 2013 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2013 году также останется без изменений.

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на  прибыль не может быть ниже 13,5 %.

НК РФ установлены, кроме  основной, еще и специальные ставки на прибыль:

- для отдельных видов  долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;

- на доходы, полученные  в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

- для иностранных организаций,  доходы которых не связанны  с деятельностью в РФ через  постоянные представительства - 10%, 20% ;

- для ЦБ РФ - 0%.

Налог на доходы физических лиц.

Российское налоговое  законодательство установило обложение  совокупного годового дохода.

За годы существования  подоходного налога с физических лиц ставки этого налога достаточно часто менялись. Но эти изменения носили скорее косметический, нежели капитальный, характер, поскольку, как правило, менялись верхняя, высшая, ставка или же размер облагаемого по той или иной ставке совокупного годового дохода, что было связано с инфляционными процессами. При этом до принятия Налогового кодекса в части налога на доходы физических лиц ставки были прогрессивными. Начиная с 2001 г. в Российской Федерации действует фактически единая для определенного вида доходов ставка налога.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных  работников - высококвалифицированных  специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании  патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных  видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

при получении дивидендов;

при получении процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

при получении доходов  учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

дивидендов, полученных от российских организаций физическими  лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

всех доходов, которые  получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

C 2012 г. заработная плата  тех членов экипажей судов,  плавающих под Государственным  флагом РФ, которые не являются  резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

доходов от стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части  превышения 4000 рублей;

процентных доходов  по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

по вкладам в иностранной  валюте - исходя из 9% годовых;

дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  по заемным (кредитным) средствам в  части превышения размеров, указанных  в п. 2 ст. 212 НК РФ;

дохода в виде платы  за использование кредитным потребительским  кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

процентов за использование  сельскохозяйственным кредитным потребительским  кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

 

1.3 Организация  налогового контроля

 

Налоговый контроль –  установленная законодательством совокупность методов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет. Главная задача налогового контроля – обеспечение экономической безопасности государства.

В соответствии с принятым в Российской Федерации Налоговым  кодексом участниками налоговых  правоотношений со стороны государства  выступают соответствующие уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления. Налоговый кодекс четко прописывает права и обязанности каждого из этих органов. При этом основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы. Права и обязанности других участников со стороны государства в значительной степени сужены. В частности, на Министерство финансов России возложена задача разработки совместно с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложений о налоговой политике государства, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы. Что касается конкретных проблем взаимоотношения налогоплательщиков и государства, то налоговым органам в соответствии с Налоговым кодексом предоставлено право решать вопросы о предоставлении налогоплательщикам отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей.

Федеральная налоговая  служба (ФНС России) является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору  за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая  служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая  служба руководствуется в своей  деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и  Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Федеральная налоговая  служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Служба и ее территориальные органы - управления службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов [13].  В Российской Федерации уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние совершенное  в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного  за период от восемнадцати месяцев  до трех лет либо лишением свободы  на срок до трех лет.

Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации путем  непредставления налоговой декларации или иных документов, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Тоже деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В качестве основных критерием  признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемых рассматриваются  их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов. В этой связи следует признать новые национальные нормы об уголовной ответственности за налоговые преступления вполне соответствующими общемировой практике борьбы с этими общественно опасными деяниями [10].

 

ГЛАВА 2. Особенности формирования налоговой системы Чехии.

 

2.1 Характеристика налоговой системы Чехии.

 

Действующая в Чешской  Республике налоговая система полностью

соблюдает принципы фискальной политики рыночной экономики. Она

следит за обеспечением гибкой взаимосвязи доходов и расходов государс-

твенного бюджета с  развитием валового внутреннего  продукта, созданием

равных условий конкуренции, поддержкой общественно полезной пред-

принимательской деятельности и преследует цель сближения налоговой

системы Чехии с системой ЕС.

Чехия имеет децентрализованную 2-ступенчатую налоговую систему.

Она состоит из федеральных  и местных налогов, устанавливаемых  влас-

тями областей (рис. 12).

Как и в большинстве  стран с высокоразвитой экономикой, в чешс-

кой налоговой системе центр тяжести налогового инкассо смещается в

область косвенных налогов (НДС, налога на товары широкого потребле-

ния, таможенной пошлины), причем вследствие интеграции роль пошли-

ны в рамках косвенных  налогов уменьшается.

Законы, составляющие основу чешского налогового законодательства, были в течение 1998 г. существенно пересмотрены. В частности, ставка подоходного налога юридических лиц изменилась с 39% до 35%, а с 1 января 2000 года она составила 31%, повысились пороги необлагаемых налогом доходов, заново создан раздел о возврате НДС иностранцам. В настоящем разделе мы приводим основные данные о налогах на физических и юридических лиц, существующие в Чешской Республике сегодня.

Чешская республика является правовым демократическим государством с  рыночной экономикой и налоговая система Чешской Республики соблюдает эти принципы.

Законодательством Чехии определено, что налоговая система контролирует, в частности, создание равных условий  конкуренции, поддержку общественно  полезной предпринимательской активности и преследует цель сближения налоговой системы Чешской республики с налоговой системой Европейского сообщества.

 Система включает в себя  следующие налоги:

 • налог на добавленную  стоимость; 

 • налог на товары широкого  потребления (акцизы): налог с топлива и смазочных материалов, налог со спирта и крепких спиртных напитков, налог с пива и табачных изделий;

 • подоходные налоги - с доходов  физических и юридических лиц,  налоговые отчисления в фонды; 

 • налог с недвижимого  имущества; 

 • дорожный налог на автомобили;

 • налог с наследства и  дарений; 

 • налог с передачи недвижимого  имущества; 

 • налог по охране окружающей  среды.

 

 Чехия заключила договора об избежании двойного налогообложения с Австрией, Албанией, Египтом, Эстонией, Финляндией, Венгрией, Индонезией, Ирландией, Кореей, Латвией, Литвой, Мальтой, Польшей, Португалией, Румынией, Россией, Словакией, Швейцарией, Таиландом, ОАЭ и США.

Также договоры об избежании двойного налогообложения подписаны с  Беларусией, Малайзией, ЮАР, Венесуэлой, но еще не ратифицированы.

 

2.2 Характеристика основных налогов.

Налог на добавленную  стоимость.

Этот налог был введен в Чешской Республике с 1 января 1993 года (№ 588/1992 Свода законов и последующие  дополнения к нему). Обложению этим налогом подлежит деятельность внутри страны, импортные товары и нерегулярные международные автобусные перевозки пассажиров, осуществляемые иностранной транспортной фирмой в Чехии. Обязательными плательщиками налога являются лица, проживающие в ЧР, в пользу которых осуществляется данная деятельность, а при ввозе товаров - лица, для которых должны быть пропущены товары. В случае нерегулярных автобусных перевозок внутри страны налог оплачивает иностранная транспортная организация.