Специальные налоговые режимы

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением этого налогового режима оператору с его согласия, на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (ст.346.36).

Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений определяются согласно ст.346.37. Налогоплательщики  определяют сумму налога, в соответствии с гл.26 НК РФ. Сумма налога исчисляется  как произведение налоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.

Статья 346.38 применяется при  определении налоговой базы, исчислении и уплате налога на прибыль организаций  при выполнении соглашений Налогоплательщики  определяют сумму налога на прибыль  организаций в соответствии с  гл.25 НК РФ. Объектом налогообложения  признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, которая является доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов. Доходом признаются стоимость  прибыльной продукции, принадлежащей  инвестору, и внереализационные  доходы, определяемые ст.250 НК РФ. Расходами  налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы: 1) возмещаемые расходы; 2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Состав расходов, размер и порядок  их признания определяются гл.25 НК РФ. Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера, определяемого ст. 346.34 НК РФ.

Налоговой базой, которая  определяется по итогам каждого отчетного  периода, по каждому соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговой  ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и  применяется в течение всего  срока действия соглашения. Налоговый  и отчетный периоды по налогу устанавливаются  ст.285 НК РФ.

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость  уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ с учетом особенностей, установленных  статьей 346.39. Налоговая ставка, действует  в соответствующем налоговом  периоде согласно гл.21 НК РФ.

Не подлежат налогообложению: передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ; передача соответствующей доли произведенной продукции; передача в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению.

Налоговые декларации предоставляются  согласно ст.346.35 по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Формы налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным представляется программа и смета на текущий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений определяются ст.346.42.

 

2.       Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

1. Общие условия применения.

ЕСХН (п.2 ст.346.1) могут применять  организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями.

п.1. Освобождаются от уплаты следующих налогов: на прибыль организаций; на имущество; единого социального  налога; на добавленную стоимость (кроме  вывоза товаров на таможенную территорию РФ); на доходы и имущество физических лиц.

п.2. Уплачивают страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

В применении УСН совпадают  п.1 п.2. Сохраняется действующий порядок  ведения кассовых операций и порядок  представления статистической отчетности.

Применение ЕНВД вводится для разных видов деятельности, согласно ст.346.26. ЕНВД не применяется во всех этих видах, в случае осуществления  их в рамках договора простого товарищества (о совместной деятельности). Совпадает  п.1, кроме налога на доходы физических лиц. Должны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах.

При применении режима при  выполнении соглашений о разделе  продукции, то переход на этот режим  возможен согласно ст.346.35. Уплачивают налоги: на добавленную стоимость; на прибыль, единый социальный налог; на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование  природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; водный; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный; акциз (кроме акциза на подакцизное минеральное сырье, подп.1 п.2 ст.181). Освобождаются от уплаты региональных и местных налогов  и сборов; налога на имущество организаций  в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат (если они  используются для осуществления  этой деятельности); транспортного налога (кроме легковых автомобилей). Суммы платежей подлежат возмещению.

 

2. Налогоплательщики.

При ЕСХН (п.1, 2 ст.346.2) ими  являются организации и ИП, являющимися  сельскохозяйственными товаропроизводителями  и перешедшими на уплату сельскохозяйственного  налога; осуществляющие первичную и  последнюю переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при  условии, что доля дохода не менее 70%. Туда же входят рыб хозяйственные организации, численность рабочих в которых (с учетом семей) не менее 1/2 численности населения. То же самое с лесным хозяйством и продукцией животноводства могут перейти, если по итогам работы за календарный год доходы не менее 70%. Вновь созданная организация вправе перейти с начала следующего года при условии 70%, ИП при условии, что по итогам 9 месяцев – 70%. Не вправе перейти: 1) организации, имеющие филиалы или представительства; 2) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; 3) игорный бизнес; 4) бюджетные учреждения.

На УСН имеют право  перейти организация по итогам 9 месяцев с доходом, не превышающим 15 млн. руб. Не вправе: 1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные  пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей, реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных; 9) занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, адвокаты; 11) участники соглашений о разделе продукции; 12) те, кто перешел на ЕСХН в соответствии с гл.26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме тех, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; 15) численность в которых более 100 человек; 16) остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.; 17) бюджетные учреждения; 18) иностранные организации, имеющие филиалы на территории РФ.

На ЕНВД могут быть организации  и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом. Должны встать на учет в налоговых органах в  срок не позднее 5 дней с начала осуществления  этой деятельности.

При выполнении соглашений о разделе продукции – являющиеся инвесторами соглашения. Налогоплательщик вправе поручить исполнение оператору с его согласия на основе нотариально заверенной доверенности в качестве представителя.

 

3. Порядок перехода и  возврата налогового режима.

На ЕСХН (ст.346.3) подают заявление  с 20 октября по 20 октября. Вновь созданная в 5-дневный срок с даты постановки на учет. Не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим. Если доля дохода менее 70% утрачивают этот режим. Если это произошло в течение 1 месяца должны произвести перерасчет, сообщить о переходе на иной режим в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного периода. Вправе вновь перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Можно перейти обратно не ранее чем через 1 год.

На УСН (ст.346.13) подают заявление  с 1 октября по 30 ноября и размеры  доходов за 9 месяцев. В случае изменения  должны уведомить до 20 октября. Вновь  созданная вправе в 5-дневный срок с даты постановки на учет. Если лишился этого режима, то не вправе до окончания налогового периода. Если доход больше 20 млн. руб. лишаются. При переходе в течение 15 дней обязан сообщить по истечении отчетного периода с начала календарного года. На иной режим вправе перейти с начала календарного года, уведомив не позднее 15 января. Если перешел, то обратно не ранее чем через 1 год.

 

4. Объект налогообложения.

На ЕСХН им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

На УСН – доходы или  доходы, уменьшенные на величину расходов.

При ЕНВД – вмененный  доход налогоплательщика.

5. Доходы и расходы.

На ЕСХН (ст.346.5) учитываются  доходы от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные  доходы – ст.250. Уменьшают налоговую  базу на расходы по ст.346.5.

При УСН доходы учитываются  согласно ст.346.15 и ст.250, ст.251. А расходы  считают согласно ст.346.16.

6. Налоговая база.

 

На ЕСХН она определяется как доходы минус расходы, могут  уменьшить на сумму убытка не более  чем на 30%.

На УСН если объект –  доходы, то налоговая база – денежное выражение доходов; если объект –  доходы за вычетом расходов, то признается денежное выражение доходов, уменьшенное  на величину расходов.

При ЕНВД – это величина вмененного дохода, равная базовой  доходности по виду деятельности (исчисляется  за налоговый период), помноженная  на величину физического показателя (характеризующего данный вид деятельности). Используются физические показатели (их много), базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1=1,132 (в 2006 году) и К2.

При выполнении соглашений о разделе продукции налоговая  база зависит от вида деятельности. Подразделяет: на добычу полезных ископаемых (ст.346.37), на прибыль (ст.346.38) и на добавленную  стоимость (ст.346.39).

 

7. Налоговый и отчетный  периоды.

На ЕСХН налоговым периодом является календарный год, отчетным – полугодие.

При УСН налоговый период – календарный год; отчетный период: а) 1-ый квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев  календарного года.

На ЕНВД налоговый период – квартал.

При соглашении о разделе  продукции налоговый период устанавливается  статьей 285 НК РФ, т.е. год, а отчетный – 1-ый квартал, 6 и 9 месяцев.

 

8. Налоговая ставка.

На ЕСХН она составляет 6%.

На УСН налог исчисляется  самостоятельно в зависимости от того, что является объектом налогообложения. Если доход, то 6%, если доход за вычетом  расходов, тогда 15%.

При ЕНВД она устанавливается  в размере 15% величины вмененного дохода.

При соглашении о разделе  продукции на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата составляет 340 руб. за 1 тонну, при добыче остальных полезных ископаемых налоговые  ставки применяются с коэффициентом 0,5 (ст.346.37). На прибыль размер налоговой ставки определяется согласно п.1 ст.284, а именно 24%. На добавленную стоимость применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с гл.21, т.е. либо 0%, либо 10% или 18%, либо как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

 

9. Порядок и сроки исчисления  и уплаты налога.

ЕСХН исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые  платежи производятся не позднее 25 календарных дней со дня окончания  отчетного периода.

При УСН налог исчисляется  так же как на ЕСХН, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно на счета органов Федерального казначейства. Налогоплательщики обязаны вести  учет доходов и расходов в книге  учета доходов и расходов. Применение УСН на основе патента основывается на ст.346.25.1

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога зачисляется  на счета органов Федерального казначейства, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, не боле чем на 50%.

При соглашении о разделе  продукции налоги налог уплачивается в соответствии с гл.21 с учетом особенностей статьи 346.39.

 

10. Налоговая декларация.

На ЕСХН организацией заполняется  не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного  периода – не позднее 25 дней со дня  окончания отчетного периода. ИП – не позднее 30 апреля (налоговый  период) и не позднее 25 дней (отчетный период). Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ (см. Приложение 1, 2, 3, 4).

На УСН заполняются  точно так же как и на ЕСХН.

При ЕНВД представляются налогоплательщиками  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

При соглашении о разделе  продукции по каждому виду отдельно не позднее 31 декабря, в случае каких-либо изменений обязаны предоставить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Подлежат постановке на учет по местонахождению участка недр, если на территории РФ находятся, то постановка на учет производится в налоговом  органе по его местонахождению.

 

 

 

         3. Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов

         Любой специальный налоговый режим имеет как свои достоинства, так и недостатки.

Если исходить из того, кто  может применять специальные  налоговые режимы, то ЕСХН могут  применять любые организации  и ИП, являющимися сельскохозяйственными  товаропроизводителями, осуществляющие первичную и последнюю переработку  сельскохозяйственной продукции и  реализующие ее при условии, что  доля дохода не менее 70%.