Современный НДС: значение, эффективность, аудит

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели по НДС;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Организации на запрос аудитора должны представить следующие основные документы: налоговые декларации по НДС (в том числе все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

Предварительная оценка при проведении аудита расчетов по НДС начинается с определения факторов, влияющих на налоговые показатели и общего анализа элементов налогообложения.

Основной этап налогового аудита предполагает проведение тщательной проверки участков учета НДС, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. Данный этап предполагает выполнение:

- оценки правильности определения налоговой базы по НДС;

- проверки налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

- расчета налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства [4, с. 291].

При проверке книги регистрации выставленных счетов-фактур и книги продаж по реализованной продукции, работам, услугам проверяется полнота

внесения счетов-фактур. При наличии посреднических операций журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур не будут совпадать с книгами покупок и книгами продаж.

Книги покупок проверяют по внесенным в них счетам-фактурам. При этом необходимо оценить все основания для налогового вычета: правильное оформление счетов фактур, факт получения товарно-материальных ценностей или услуг (наличие накладных, актов выполненных работ, услуг) и включение затрат в расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль.

После того как аудитор выделит из общего количества поставщиков тех, кто оказывает услуги, им определяются постоянные исполнители и проводится с ними выборочная проверка. А по операциям с остальными подрядчиками контролируется следующая цепочка: акт выполненных работ (оказанных услуг) - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок. Если отсутствует первый документ цепочки, то данный факт является грубым нарушением требований законодательства и вызывает сомнения в производственном характере работ.

Для наглядности при проведении сверки данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности целесообразно пользоваться следующей системой взаимосвязей регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Общая сумма по учтенным счетам-фактурам за налоговый период в журнале учета полученных счетов-фактур должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На заключительном этапе аудитор оформляет результаты проверки по НДС, которые обобщаются и по ним формулируются выводы. Также проводится анализ выполнения программы аудита и классификация выявленных ошибок и нарушений [12].

При проведении аудита НДС могут быть совершены следующие ошибки:

- не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмездной основе;

- при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое ошибочно начисляется НДС;

- не начисляется НДС по продукции, работам (услугам), которые выполнены для собственных нужд в части затрат, не принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом;

- ошибочно не начисляется НДС или наоборот начисляется по операциям, которые входят либо не входят в перечень операций не входящих в объект налогообложения НДС. К которым следует отнести: передачу имущества организации-правопреемнику при реорганизации; передачу имущества в уставный капитал по договору простого товарищества; передачу объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти или органам местного самоуправления;

- отсутствие раздельного учета на производство и реализацию продукции (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС;

- не указаны в расчетных документах суммы НДС;

- не полное отражение налогооблагаемой выручки для целей налогообложения;

- отсутствие, либо неправильное оформление первичных документов по учету НДС;

- необоснованное отнесение к зачету сумм по НДС;

- ошибки в корректировке налогооблагаемой базы по НДС;

- неправильное определение налоговой базы;

- списание НДС в уменьшение платежа в бюджет, в сумме, не относящейся к данному периоду;

- несоответствие данных первичных документов, учетных регистров главной книге и отчетности.

Такой порядок проведения налогового аудита предполагает разработать комплексное информационно-методическое обеспечение аудита расчетов по НДС для каждого конкретного предприятия.

 

 

 

1.3 Совершенствование платежей  по НДС в РФ

 

На данный момент  проблемы по исчислению НДС остаются ключевыми как для бизнеса, так и для правительства. В связи с этим существует множество предложений по совершенствованию данного налога, однако не все предлагаемые пути совершенствования НДС являются целесообразными.

Для некоторых специалистов главными аргументами для обоснования необходимости снижения базовой ставки НДС до уровня 12-13% с одновременной ликвидацией пониженной ставки НДС стали проблема администрирования НДС и резкое снижение доходов от его уплаты в условиях благоприятной конъюнктуры мировых сырьевых рынков, относительно быстрого экономического роста и увеличения налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

По мнению ряда других экспертов необходимо заменить НДС  налогом с продаж либо перейти к взиманию НДС на основе балансового метода. Предложенные меры могут позволить существенным образом повысить инвестиционную активность предприятий обрабатывающего сектора экономики и будут способствовать инновационному развитию производств с высокой добавленной стоимостью на территории страны.

В современной российской налоговой системе НДС относится к одним из самых сложных и проблемных налогов. По самым оптимистичным оценкам бюджет России не дополучает более 25 % причитающегося ему НДС, что негативно сказывается на финансовом обеспечении решения социально-экономических задач, стоящих перед государством. В последние годы особенно отмечается обострение проблемы потерь бюджетных средств из-за больших объемов возмещения НДС по внутренним операциям и при поставках на экспорт. Учеными, практическими работниками Минфина России, ФНС России выдвигались различные варианты решения данной проблемы, каждый из которых при наличии определенных достоинств имел и значительные недостатки.

Так, некоторые авторы предлагают снизить ставку налога, ссылаясь на

сверхвысокие конъюнктурные доходы экономики, однако популярностью пользуется и другая идея - полностью отменить НДС, заменив его налогом с продаж.

Сторонники отмены НДС ссылаются на ряд недостатков налога и сложности с его администрированием, которые делают данный налог неэффективным не только в России, но и в других странах. Выходу российских предприятий на внешний рынок зачастую препятствуют трудности с возмещением НДС и обоснование налоговых вычетов в некоторых случаях, а применяемые налоговые вычеты используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета. Кроме того, аргументом против НДС является то, что этот налог является сдерживающим фактором развития отраслей с высокой добавленной стоимостью, а напротив его отмена позволит существенно улучшить инвестиционную привлекательность таких отраслей, расширив их финансовые возможности [14, с. 35].

Как отмечают критики НДС отрицательной стороной также является то, что относительно высокие издержки по его администрированию в России ложатся преимущественно на плечи добросовестного налогоплательщика (когда в мировой практике именно относительно низкие административные издержки для налогоплательщика отличают НДС в выгодную сторону от налогов на доходы). Кроме того, многочисленные способы уклонения от уплаты НДС при импорте создают неравные условия конкуренции для законопослушных импортеров, заставляя весь этот сектор уходить «в тень».

Другими словами, проблемы с администрированием НДС (впрочем, как и многих других налогов) налицо. И вместе с тем на сегодня НДС является одним из важнейших факторов стабильности как российской налоговой системы, так и российского бюджета [1]. Поэтому любые способы реформирования налога должны быть тщательно просчитаны с точки зрения потенциальных выгод и издержек.

В доработанной концепции развития России до 2020 года, представленной Министерством экономического развития и торговли, рассматриваются два варианта реформы НДС. Во-первых, введение единой ставки НДС в 12 процентов. Во-вторых, снижение налога до 14 процентов с сохранением льготной ставки 10 процентов по отдельным группам товаров (продовольственные и детские товары, лекарственные средства, полиграфическая продукция).

Целью снижения НДС отмечается «облегчение жизни» отечественным производителям, выпускающим продукцию с высокой долей добавленной стоимости, что должно послужить стимулом к ускорению экономического роста.

Оба варианта приведут к прямым потерям доходов федерального бюджета. При унификации ставки НДС на уровне 12 процентов в первый год налоговой  реформы прямые выпадающие доходы оцениваются в 2 процента ВВП. При сокращении ставки до 14 процентов с сохранением льготной ставки выпадающие доходы будут ниже и составят около 1,3 процента ВВП.

Такое снижение налога окажет положительное влияние на обрабатывающие производства, добычу полезных ископаемых, оптовую и розничную торговлю, строительство, транспорт и связь. В этих отраслях положительный эффект, по мнению Минэкономразвития России, будет максимальным. В то же время будут менее подвержены влиянию снижения ставки отрасли сельского хозяйства, образования и здравоохранения [8].

Минфин также рассмотрел три возможных сценария потерь бюджета в связи со снижением НДС. По первому сценарию, со  снижением налога до 12 процентов цены уменьшатся на величину снижения, а всю выгоду получат потребители. Второй, который представляется Минфину наиболее вероятным, предполагает, что цены снизятся на половину величины снижения ставки (на 3 процента). В результате выгоды от уменьшения ставки потребители и производители разделят между собой поровну. Согласно третьему сценарию, весь выигрыш от снижения ставки НДС получат производители, а цены останутся без изменений.

Однако для сохранения баланса бюджетной системы потребуется принять одну из следующих мер: повысить налог на прибыль на 7 процентов, подоходный налог - на 6,5 процента, ЕСН - на 8-10 процентов, или поднять в

 три раза уровень налогообложения акцизами.

Также для устранения недостатков НДС, предлагается заменить его налогом с продаж, который выдвигается в качестве альтернативы НДС, являясь простым в администрировании, как для государства, так и для налогоплательщиков. Однако с практической и теоретической точек зрения все выглядит не совсем так. Нельзя не признать, что, хотя налоговые органы при администрировании НДС вынуждены контролировать значительный круг налогоплательщиков, основной объем доходов все-таки обеспечивает сравнительно небольшое количество организаций (в российских условиях крупнейшие налогоплательщики обеспечивают до 80 % доходов бюджета от НДС). В отличие от НДС, налог с продаж взимается только на стадии конечного потребления, следовательно, требуется перестроение работы налоговых органов для того, чтобы контролировать уплату налога сотнями тысяч розничных торговых точек. В результате возрастут  потенциальные возможности уклонения от налогообложения, а также риски для бюджета.

При этом выгоды от уклонения при сравнительно высокой налоговой ставке (па уровне 15-20 %) значительно превысят издержки от возможных санкций за нарушение законодательства. Одновременно появиться необходимость в реформе режимов налогообложения для малого предпринимательства, в разграничении продаж товаров и услуг для целей конечного потребления и производственных целей и т. д. [14, с. 38]. Таким образом, замена НДС налогом с продаж - крайне сомнительная мера  в условиях глобализации мировой экономики и роста вовлеченности России в мировые экономические отношения. Одно можно сказать наверняка, в отмене НДС  заинтересованы крупные российские корпорации, деятельность которых не связана с производством потребительских товаров или товаров для внутреннего рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика и анализ исчислений и уплаты НДС на ОАО «АВТОВАЗ»

2.1 Характеристика деятельности ОАО «АВТОВАЗ»

 

ОАО «АВТОВАЗ» (далее Общество) зарегистрировано 05.01.1993 администрацией Автозаводского района г. Тольятти на основании решения Государственного комитета РФ по управлению государственным имуществом. Общество было преобразовано из государственного предприятия - Волжское объединение по производству легковых автомобилей (ПО «АвтоВАЗ») в акционерное общество открытого типа «АВТОВАЗ» и является его правопреемником по всем правам и обязанностям.