Современное европейское налогообложение

1.13. Налоги Норвегии

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие одного и более иждивенцев на содержании.

Ставка муниципального налога равна 21 % плюс 7 % — налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон в месяц для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон в месяц для второй группы.

Индивидуальный доход (который определяется как валовой  доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской  деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения. Национальный налог имеет две ставки.

• Для первой группы налогоплательщиков:

a) имеющих годовой доход 220501-248500 норвежских крон, налог составляет 9,5%, а

b) при доходах свыше 248500 норвежских крон — 13,7%.

• Для второй группы:

a) ставка 9,5 % действует при доходах 267501-278500 норвежских крон,

b) 13,7 % — если доход превышает 278500 норвежских крон.

Из облагаемого годового дохода вычитается необлагаемый минимум  в размере 

a) 36000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и

b) 29800 норвежских крон — для второй.

Работники выплачивают  из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8%.

Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды  равна 10,7 % их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон в год, и 7,8% — при превышении этого уровня.

С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной  ставке — 3%. Эта же ставка применяется  на доходы лиц, возраст которых менее 17 и более 69 лет.

Иностранные граждане обязаны  в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение.

Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены  от уплаты страховых взносов.

.

 

 

2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАН ЕВРОПЫ  

Налоговые системы большинства  стран складывались столетиями под  воздействием различных экономических, политических и социальных условий.

Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков.

Специальные налоги на отдельные  виды имущества отличаются чрезвычайным разнообразием. Чаще всего этими налогами облагаются жилые дома, строения, сооружения и установки, застроенные и незастроенные земельные участки. Условия обложения и ставки обычно связаны с материалом строений, способом крепления к земле, размерами и назначением. Как правило, различаются системы налогообложения жилых домов и строений промышленного или иного хозяйственного назначения.  
Налогообложение земельных участков различается в зависимости от хозяйственного назначения.

Существуют различные системы налогообложения застроенных земельных участков, земель, используемых в сельском хозяйстве, и незастроенных земельных участков, не используемых для сельскохозяйственного назначения. Ставки этих налогов обычно устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. От этих налогов освобождаются объекты, находящиеся в государственной собственности, в собственности органов местного самоуправления, а также в собственности ряда организаций, список которых устанавливается законодательно.

Вместе с тем, для  всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные  налоговые системы. 
В силу того, что на данный момент за рубежом накоплен достаточно богатый опыт налогообложения недвижимости, можно выделить основные принципы, характеризующие иностранные системы налогообложения недвижимости, которые также в той или иной степени отражены в законодательстве зарубежных европейских государств.

К этим принципам можно  отнести следующие:

1. Объектом налогообложения,  как правило, выступают именно земля, здания и сооружения, поскольку их в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать. В большинстве случаев налог уплачивается владельцами недвижимости, также налогоплательщиком может являться арендатор или оба вышеупомянутых лица.

2. При определении  налогооблагаемой базы обычно  используется рыночная стоимость  облагаемых объектов, что стимулирует  наиболее экономически рациональное  их использование. В одних странах  в качестве основы берется  арендная стоимость, в других странах – капитальная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения оценочной стоимости базируется на:

• сравнении продаж, то есть изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости;
• капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества;
• затратном методе, то есть расчёте расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости;
• сочетании всех трёх перечисленных методов.

Сам налог может служить  основой для разнообразных вычетов. 
Открытая рыночная стоимость обычно определяется на основе лучшей и (или) наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке в том случае, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. В некоторых случаях налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей и (или) наивысшей, особенно в том случае, если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей; налогоплательщик может также оспаривать стоимость собственности при таком использовании.

3. При определении  стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчёта стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах имеются те или иные системы кадастров, предназначенные для учёта информации о собственности. Принципы построения и реализации таких систем могут быть разными и варьироваться от ведения нескольких реестров, которое зачастую осуществляется на различных уровнях государственной власти, до ведения единого реестра в государственном масштабе. Для хранения и обработки информации используются компьютерные технологии.  
В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться предоставление дополнительной информации в случае необходимости. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, значительно различаются в разных странах, при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других им могут направляться выдержки из реестра в том случае, если проведена корректировка или внесены изменения. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке и аналогичные данные.

4. Льготы предоставляются 

- по категориям налогоплательщиков (социально незащищенным налогоплательщикам, как правило, пенсионерам и инвалидам, кроме того, в некоторых странах при предоставлении льготы учитывается семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов),

- с учётом характера  собственности (по недвижимости, обеспечивающей осуществление общественно-полезных видов деятельности,

- по объектам, находящимся  в государственной (муниципальной)  собственности, чтобы избежать  «перекладывания денег из одного  кармана в другой»).

Также, к видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым  от уплаты налога, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей.

Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторый  фиксированный срок с целью стимулирования определённых видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не её владелец. В некоторых странах имеет место сочетание того и другого, но в основном все равно льготы обычно распространяются на объекты.

5. Налог на недвижимое  имущество является, по преимуществу, местным налогом, поступает в  местные бюджеты. Он может также  являться федеральным налогом, но распределяться между бюджетами всех уровней.

Что же касается ставок налога, то здесь всё зависит от конкретной законодательной и экономической  практики в той или другой стране.

В зависимости от установленного государством способа определения ставки налога различают фиксированные и переменные ставки. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определим заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы – переменная величина. В других странах местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.

Ставка налога, таким  образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные  власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, в большинстве  же других случаев действуют общегосударственные  и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки, или и то и другое вместе.

Конкретный же размер ставки может варьировать по странам  от долей процента до 7-10% при различных  коэффициентах налогообложения.

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные зоны Европы // Внешняя торговля. – 1992. - № 11-12.
2. Колчин С.П. Налогообложение: Учебник. – СПб.,  Питер, 2010.
3. Налоги и налогообложение: Учебник. - СПб.,  Питер, 2010.
4. Сердюков А, Вылкова Е., Тарасевич А. Налоги и налогообложение : Учебник для вузов. – СПб., Питер, 2008. – 704 с.
5. Улыбышева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере ЕС: влияние на международные связи // Мировая экономика и международные отношения. – 1995. - № 4.
6. Черник Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой // РЭЖ. – 1992. - № 7.