Современное европейское налогообложение

Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду.

Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца, устанавливается на основе тарифов.

При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности. При исчислении налога на строения принимаются в расчет городские дома, дачи, но исключаются постройки для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции, вспомогательные постройки производственных и торговых предприятий, например, склады, помещения для охраны.

Доход от капитала включает проценты по вкладам и текущим банковским счетам, дивиденды, аннуитеты, лотерейные выигрыши и т. д. Налог удерживается по единой ставке при выплате денег банковским или иным учреждением, т.е. у источника, и не включается в облагаемый совокупный доход.

Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Этот налог — пропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной ставке 36%.

Эти два налога — общегосударственные. Помимо них, в Италии действует местный подоходный налог, который вносят как физические, так и юридические лица. Ставка налога для тех и для других фиксированная — 16,2%.

Из косвенных  налогов Италии следует в первую очередь выделить налог на добавленную стоимость. Для налогообложения добавленная стоимость рассчитываются как разница между выручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и услуг. Обычная ставка налога на добавленную стоимость в Италии составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой — 13, 9 и 4%. Со скидкой облагаются продовольственные товары, газеты, журналы.

Косвенные налоги на потребление (акцизы) применяются к некоторым специфическим видам товаров. К ним относятся, например, крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы, строительные материалы, электроэнергия, нефть и нефтепродукты.

1.5. Налоги Испании

Наиболее высокие доходы бюджета обеспечиваются подоходным налогом с физических лиц. В 1995 г. сбор налога составил 5 399 млрд. песет, или 38% доходов федерального бюджета.

Одним из основных прямых налогов является налог на прибыль корпораций. Ставка налога 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Предоставляется налоговая льгота на инвестиции — 5%. За создание каждого дополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

Важнейшее место в  федеральной налоговой системе  занимает налог на добавленную стоимость. Этот налог в последние годы имеет тенденцию к повышениюДля продовольственных товаров, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг применяется НДС в размере 7%. А для продуктов первой необходимости — хлеб, молоко, яйца, зерно, фрукты, овощи, лекарства, книги, газеты, муниципальное жилье — налог понижается до 4%.

Вторым важнейшим косвенным федеральным налогом служат акцизы, их доля в бюджете 13,2%. Набор подакцизных товаров обычен для европейских стран: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары.

 

 

1.6. Налоги Австрии

Налог на доходы корпораций составляет 30% (до недавнего времени был с 34%). Налог на добавленную стоимость взимается по ставке 20%. Для продовольственных товаров, книжно-журнальной продукции и медикаментов применяется пониженная ставка — 10%. При продаже транспортных средств ставка увеличивается до 32%. Освобождены от налога сделки по продаже земли, финансовые операции, экспортные товары.

Наибольшее значение имеет подоходный налог с физических лиц. Кроме причин, общих для стран с рыночной экономикой, здесь есть и еще одна причина, специфическая для Австрии. Товарищества не облагаются корпорационным налогом на прибыль. Их члены платят подоходный налог с учетом своей доли. Имеются пять ставок подоходного обложения — от 10 до 50%. Сумма налога рассчитывается следующим образом: доход умножается на соответствующую налоговую ставку, а из полученного произведения вычитается так называемая корректирующая сумма. Ставки подоходного налога и корректирующие суммы приведены в табл.5.4.

1.7. Налоги Швеции

В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 28%. Но до 1991 г. он был на уровне 52%, т.е. одним из наиболее высоких среди развитых стран, до 1994 г. — 30%.

Налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг — до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некоторые виды оборудования.

Налог на доход с капитала взимается по ставке 30%. В понятие капитала включается, кроме ценных бумаг, процентов по вкладам, также владение землей.

Акцизами облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бензин, энергия.

Налог на наследство и дарение ступенчатый — от 10 до 60%. Наследство (дарение) до 200 тыс. крон для супругов и по 50 тыс. крон для каждого ребенка не облагается налогом. Высшая ставка применяется для дальних родственников и при стоимости, превышающей 8 млн. крон.

Значительны по величине региональные и местные налоги. В соответствии с административно-территориальным делением страны подоходный налог взимается следующим образом: национальный налог в размере 20% — с доходов, превышающих в год 170 тыс. крон( До 1991 г. национальный подоходный налог имел градуированную шкалу от 5 до 45%); местный подоходный налог, сильно различающийся по разным местностям, в среднем уплачивается: 13% — лэнам, 17% — коммунам и 1,1% — церкви. Все лица, включая супругов, облагаются подоходным налогом индивидуально.

Налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи. Уплачивают его только физические лица. Имущество стоимостью менее 400 тыс. крон от налога освобождено. В пределах от 400 тыс. до 600 тыс. крон налог составляет 1,5%, свыше 1,8 млн. крон — 3%.

Одна из крупнейших статей дохода бюджета Швеции — социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда.

1.8. Налоги Польши

Налогообложение доходов в Польше весьма существенно. Для подоходного налога физических лиц существуют три ставки:

• 19% (доходы до 32736 злотых в год — т.е. более $8 тыс.),
• 30% (32736-65000 злотых),
• 40% (свыше 65 тыс. злотых).

Совокупный доход уменьшается  на затраты, связанные с его приобретением, а также суммы дивидендов, процентов, социальных выплат и прочего, что  характерно для большинства государств.

Однако существуют и  специфические льготы — например, на жилищное строительство (вкладывая  деньги в строительство пяти квартир, налогоплательщик уменьшает свой доход  на определенную квоту — 133 тыс. злотых).

От подоходного налога также освобождаются (на 5-10 лет) иностранные инвесторы, вложившие 30 и более миллионов долларов.

Надо сказать, что налоговое  законодательство в Польше пересматривается, его пытаются сделать более либеральным.

Предполагается переход  к двум ставкам подоходного налога — 22% и 32%, а со временем — и к единой ставке в 22%. При этом такие изменения проводятся в комплексе с другими.

В дополнение к этому  постепенно снижается ставка подоходного  налога с юридических лиц: с 38% —  в 1992 году до 30% — в 2000-м. Причем польское правительство планирует довести данный уровень до 22% — в 2003 году.

Таким образом, правительство  намерено реализовать идею о “зеркальном” соответствии ставок на доходы физических и юридических лиц, чтобы достичь  “сбалансированности в экономике”.

1.9. Налоги Венгрии

В Венгрии существуют три ставки подоходного налога.

При годовом доходе до 400 тыс. форинтов применяется ставка 20%.

При доходе от 400,001 до 1 миллиона форинтов ставка рассчитывается как 80 тыс. форинтов плюс 30% суммы, превышающей 400 тыс. форинтов.

С дохода 1,000,001 форинта  и более взимается 260 тыс. форинтов плюс 40% суммы, превышающей 1 миллион форинтов.

Кроме традиционных статей снижения облагаемого дохода, венгерское законодательство предусматривает  ряд специфических льгот.

Так, лица, занимающиеся частным предпринимательством, могут  вычитать из дохода затраты, понесенные для его получения (от содержания квартиры и автомобиля до приема деловых  партнеров).

Существуют также другие основания для возмещения части налога. Лица, получающие менее 1 миллиона форинтов в год, имеют право в период заполнения декларации (февраль-март) получить обратно 10% уплаченного налога.

Если доход семьи  не превышает 45000 форинтов в месяц  на человека, возвращается 1700 форинтов в месяц на каждого ребенка — до достижения детьми совершеннолетия или окончания стационарного отделения вуза.

Семьи с тремя детьми и более ежемесячно получают возмещение 2600 форинтов на каждого ребенка.

Отчисления в социальные фонды невысоки: 11% валовой зарплаты, из которых 8% идет в Пенсионный фонд, а 3% — в Фонд здравоохранения.

1.10. Налоги Чехии

В Чехии законодательство о налогообложении доходов существенно отличается от других стран региона — там отсутствуют специальные отчисления во внебюджетные и иные социальные фонды. Поэтому ставки подоходного налога достаточно высоки:

• годовой доход до 102 тыс. крон в год облагается по ставке 15%;
• при доходе от 102 тыс. крон до 204 тыс. крон взимаются 15300 крон плюс 20% суммы, превышающей 102 тыс. крон;
• при доходе от 204 тыс. крон до 312 тыс. крон — 35700 крон плюс 25% суммы, превышающей 204 тыс. крон;
• для доходов свыше 312 тыс. крон применяется ставка 32%.

А уже собранный подоходный налог распределяется между Пенсионным фондом, фондами социального и  медицинского страхования.

Уменьшение базы подоходного  налога также в основном имеет  социальную основу и связано с  тем, имеет ли налогоплательщик на содержании неработающих членов семьи: супругу, престарелых  родителей, детей, инвалидов и пр. Уменьшение налога для главы такой семьи — способ государственной поддержки, своеобразная социальная дотация.

1.11. Налоги Дании

В Дании средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5 %.

Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости  от дохода. Если простой (муниципальный) налог превышает 134500 датских крон за год, дополнительно устанавливается налог в размере 5 % и 15 % — при превышении дохода 243500 датских крон за год.

Предельная  ставка подоходного налога тут составила 61 % в 1996 году, а с 1998 года она снижена до 58 %.

В 1994 году введен новый налог в социальные фонды. Его ставка в 1996 году составила 7% валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем, и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон в месяц. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.

1.12. Налоги Финляндии

Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20 % в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1 – 2 %.

В дополнение с граждан  взимаются следующие налоги:

- взносы в социальные фонды — по ставке 1,9 %,

- на доходы, превышающие 80000 финляндских марок в год, — 3,35 %,

- в Пенсионный фонд — 4,3 %,

- в фонд занятости — 1,5 %.

Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью  вычитаются из налогооблагаемой базы.

Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39 % в зависимости от величины дохода.

Доходы до 43000 финляндских  марок в год освобождены от этого налога.

 Подоходный налог  рассчитывает и взимает с заработной  платы работника работодатель.

Недоплаченный налог  удерживается дополнительно, а переплаченный — возмещается.

Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28 % на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35 %.