Для конкретного налогоплательщика
налоговое бремя показывает долю совокупного
дохода этого лица, которая отчуждается
в бюджет. Практически берётся отношение
суммы всех начисленных налогов и налоговых
платежей к объёму реализации. Показатель
налогового бремени зависит от вида деятельности
плательщика.
Данный показатель рассчитывается
по следующей формуле:
НБ = Н/Вр (1)
где, НБ – налоговое бремя;
Н – величина налогов, подлежащих
уплате в бюджет;
Вр – выручка от реализации
продукции, работ, услуг [13].
Для расчёта налогового
бремени необходимо рассмотреть
состав и структуру начисленных
налогов и сборов, что сделано в таблице
6.
Далее рассчитаем налоговое
бремя для ООО «Станкосервис».
Проанализировав данные таблицы,
можно сделать следующие выводы. Налоговое
бремя достаточно низкое, в 2013 году по
сравнению с 2011 годом наблюдается резкое
увеличение налогового бремени. Кроме
того, за анализируемый период существенно
возросла сумма начисленных налогов.
Таблица 11 – Налоговое бремя
предприятия
Показатель |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
Отклонение 2013 г. к 2011 г., (+,-) |
Сумма начисленных налогов,
р. |
224972 |
483023 |
897905 |
672933 |
Выручка от реализации продукции,
работ, услуг, тыс. р. |
39673 |
27573 |
38149 |
-1524 |
Налоговое бремя, % |
0,57 |
1,75 |
2,35 |
1,78 |
Необходимо также рассмотреть,
имеется ли у ООО «Станкосервис»
за анализируемый период задолженность
по налогам и сборам перед бюджетом.
В таблице 12 представлены начисленные
и уплаченные суммы налогов и величина
их недоимки, рассчитанная как разница
начисленных и уплаченных сумм за соответствующий
период.
Таблица 12 – Динамика начислений
и перечислений по налогам, р.
Показатель |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
Изменение 2013 г. к 2011 г., (+;
-) |
Начислено |
224972 |
483023 |
897905 |
672933 |
Перечислено в бюджет |
427095 |
485789 |
1137021 |
709926 |
Недоимка |
- |
- |
- |
- |
Из таблицы 11 видно снижение
начисленных сумм по налогам в 2013 году
по сравнению с 2011 годом увеличилось на
672933 р., объясняется возрастанием суммы
уплаты НДС, который занимает существенную
долю среди других налогов.
На основании таблицы 12, рассмотрим
более наглядно динамику задолженности
предприятия по налогам и сборам перед
бюджетом на рисунке 6.
Рисунок 6 - Динамика задолженности
по налогам и сбора
Недоимка, в бюджете отсутствует,
наоборот, суммы начисленные гораздо меньше
сумм уплаченных в бюджет, это может объясняться
тем, что предприятие было должно государству
за прошедшие периоды, которые не вошли
в исследование. Соответственно, те задолженности
погашались в отчетных периодах, рассматриваемых
лет.
Существуют разные
точки зрения на соотношение терминов
«налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»:
либо они имеют одно и то же значение, либо
различаются. Налоговое бремя свободно
от детального факторного анализа и может
быть установлено как оптимальная величина
для категории плательщиков и каждого
из них [17].
Рассмотрим два методов
расчета налоговой нагрузки предприятия
ООО «Станкосервис», их плюсы и минусы их применения
в той или иной ситуации:
1. Методика Департамента
налоговой политики Министерства финансов
РФ (автор – Е.В. Балацкий)
По данной методике налоговая нагрузка
– отношение всех уплачиваемых налогов
к выручке от реализации продукции (работ,
услуг), включая выручку от прочей реализации:
Нн = Т/В (2)
где, Т – сумма всех уплаченных
налогов предприятием за налоговый период;
В – выручка.
Нн = 1137021 / 38149 = 29,8
+ Этот показатель характеризуют
долю уплаченных налогов в выручке (с НДС).
- Не позволяет оценить влияние
каждого налога и методов его оптимизации
на финансовое состояние предприятие
в зависимости от источника уплаты налога.
2. Методика М.Н. Крейниной
Сопоставляет размер уплаченного
налога (налогов) и источника уплаты:
НБ = (В-Ср – ПЧ)/(В-Ср)·100% (3)
где НБ – налоговое бремя; В-выручка
от реализации; Ср – затраты на производство
реализованной продукции (работ, услуг)
за вычетом косвенных налогов; Пч – фактическая
прибыль, остающаяся после уплаты налогов
в распоряжении экономического субъекта.
НБ = (38149 – 12896- 277)/(38149 – 12896) *100%
= 24976/25253 * 100%= 98,9
+ Можно оценить долю уплаченного
налога в источнике уплаты.
+ Позволяет рассматривать эффективность
применения методов налогового планирования
по определенному налогу в динамике.
- Не применяется для косвенных
налогов. Надо параллельно рассматривать
налоговое бремя косвенных налогов.
- Не учитывает НДФЛ [18].
Рассмотрев эти методы налоговой
нагрузки проведем факторный анализ изменения
налоговой нагрузки в целом и за счёт влияния
факторов. Общее изменение налоговой нагрузки
произошло за счёт изменения общей суммы
начисленных налогов и сборов, а так же
стоимости работ и услуг в текущих ценах.
Используя метод цепной подстановки,
рассчитаем влияние каждого фактора на
изменение налоговой нагрузки:
НН = (∑Н / СП)*
100%, где
(4)
НН – налоговая нагрузка, ∑Н
– общая сумма начисленных налогов и сборов,
СП – стоимость оказанных работ, услуг.
НН0 = ∑Н0 / СП0 = 224972/620132 = 0, 363 или
36,3 %
НН1 = ∑Н 1/ СП1 = 897905/965830 = 0,929 или
92,9 %
НН усл. =∑Н 0/ СП1=224972/965830 =0,235
или 23,5 %
Общее изменение величины налоговой
нагрузки :
Δ НН = НН1 – НН0 = 0,929 – 0,363 = 0,566
или 56,6 %
В том числе за счёт влияния
факторов:
Δ НН (СП)=НН усл. – НН0 =0,235 –
0,363 = -0,128 или – 12,8%
Δ НН (∑Н)= НН1 – НН усл. =0,929 –
0,235 = 0,649 или 69,4%
Проверка: Δ НН = -0,128 + 0,649 = 0,566
или 56,6%
Таким образом, величина налоговой
нагрузки увеличилась на 56,6%, из-за
того, что стоимости работ и услуг возросла
на 345698 р. В тоже время этот показатель
корректирует общая сумма начисленных
налогов и сборов, которая за анализируемый
период возросла на 672933 р. налоговая
и увеличила налоговую нагрузку на 69,4%.
4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
4.1 Смена режима налогообложения
В условиях рыночной экономики
целью любого производства, является получение
максимально возможной прибыли. В этих
условиях могут осуществлять свою производственно-финансовую
деятельность только те предприятия, которые
получают от нее наивысший экономический
результат.
Каждый предприниматель знаком
с понятием налогообложения. Грамотная
и обоснованная финансовая стратегия
требует проведения мероприятий по налоговому
планированию и оптимизации налогообложения.
Планирование налогов включает в себя
ряд мероприятий, которые позволят снизить
уровень налогов. Как правило, эти меры
представляют собой законные способы
снижения и оптимизации налогообложения.
Необходимость налогового планирования
заложена в самом налоговом законодательстве,
которое предусматривает те или иные налоговые
режимы для разных ситуаций, допускает
различные методы для исчисления налоговой
базы и предлагает налогоплательщикам
различные налоговые льготы, если они
будут действовать в желательных властным
органам направлениях [12].
Кроме того, налоговое планирование
обусловлено заинтересованностью государства
в предоставлении налоговых льгот в целях
стимулирования какой-либо сферы производства,
категории налогоплательщиков, регулирования
социально-экономического развития.
Основная задача налогового
планирования - организация системы налогообложения
для достижения максимального финансового
результата при минимальных затратах.
Налоги с точки зрения налогоплательщиков
зачастую рассматриваются как своего
рода потери, которые необходимо максимально
сокращать. Наличие органов контроля и
исполнительной власти позволяет государству
осуществлять надзор за надлежащим исполнением
налогового законодательства. В таких
условиях для предпринимателей, желающих
минимизировать налоговое бремя, один
путь – оптимизация налогообложения.
Оптимизация налогообложения
- это организационные мероприятия в рамках
действующего законодательства, связанные
с выбором времени, места и видов деятельности,
созданием и сопровождением наиболее
эффективных схем и договорных взаимоотношений.
Это выбор наилучшего пути управления
финансовыми ресурсами [15].
Существует несколько способов
оптимизации налогообложения. Учетная
политика организации является одним
из основных документов, позволяющих налогоплательщику
уменьшить налоговое бремя. Учетная политика
- это определенные принципы, основы, обычаи,
правила и практические приемы, принятые
предприятием для формирования бухгалтерского
учета и подготовки финансовой отчетности.
В ООО «Станкосервис» учетная политика,
как таковая отсутствует.
При разработке учетной политики
предстоит решить следующие задачи:
1. Сделать бухгалтерский
учет прозрачным и доступным
в понимании, позволяющим осуществить
анализ хозяйственной деятельности
предприятия.
2. Создать оптимальную
систему налогового учета.
3. Предусмотреть определенные
направления минимизации налогов,
не противоречащие действующему
законодательству РФ.
Учетная политика, отвечающая
на все вышеперечисленные задачи, может
стать реальным источником необходимой
информации, который сможет оказать настоящую
помощь организации, а не тем формальным
документом, который организация, во избежание
проблем, должна представить в налоговый
орган. При разработке учетной политики
необходимо также учитывать специфику
деятельности организации.
Многие специалисты считают,
что для определения более выгодного режима
налогообложения необходимо сравнить
показатели налоговой нагрузки при применении
различных режимов и отдать предпочтение
режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.
Существуют и другие факторы, оказывающие
иногда решающее влияние на выбор режима
налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи
346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие
на упрощенную систему, могут выбрать
один из двух объектов налогообложения:
доходы и доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Несколько слов стоит сказать
о том, чем отличается учет в зависимости
от выбранного объекта налогообложения
(о расчете налоговой базы говорится в
пунктах 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ). «Упрощенцы»
с объектом доходы включают в налоговую
базу только полученные доходы, определяемые
в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Эта
категория налогоплательщиков еще имеет
возможность уменьшить сумму налога на
величину уплаченных в соответствии с
законодательством за отчетный (налоговый)
период пенсионных взносов и выданных
за счет собственных средств пособий по
временной нетрудоспособности. Но сумма
налога может быть снижена только на 50%
(п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
В соответствии с Налоговым
кодексом РФ упрощенная система налогообложения
является специальным налоговым режимом,
применяемым налогоплательщиками на добровольной
основе, уплачивая налог по результатам
их хозяйственной деятельности за налоговый
период. В связи с этим актуальным на настоящий
момент является выбор объекта налогообложения
по упрощенной системе [1].
Упрощенная система налогообложения
была и остается одной из форм налогового
планирования – правомерной и инициативной
деятельности налогоплательщика, направленной
на уменьшение сумм налогов, подлежащих
уплате в бюджет.
Согласно ст. 346.12 НК РФ вправе
перейти на упрощенную систему налогообложения
организации, соответствующие требованиям
представленным на рисунке 7.
Рисунок 7 - Условия перехода на упрощенную
систему налогообложения
Выбор упрощенной системы налогообложения
является ответственным моментом для
налогоплательщика, поскольку отказаться
от нее он не имеет права до окончания
налогового периода. Также в течение всего
срока применения упрощенной системы
налогообложения налогоплательщиком
не может меняться объект налогообложения
в течение трех лет с начала применения
упрощенной системы налогообложения [13].
Следовательно, налогоплательщикам необходимо
оценить все преимущества и недостатки
упрощенной системы налогообложения,
а также провести оценку общих финансовых
последствий применения данного налогового
режима хозяйствующим субъектом.
Предприятие ООО «Станкосервис»
находится на общей системе налогообложения.
Как цель этой работы эффективность и
оптимизация налогообложения, можно предложить
перейти на упрощенную систему налогообложения.
Так как предприятие соответствует приведенным
выше требованиям :
- количество работников, на сегодняшний
день состовляет 35 человек;
- Организация имеет
право перейти на упрощенную систему налогообложения,
если по итогам девяти месяцев того года,
в котором организация подает уведомление
о переходе на упрощенную систему налогообложения,
доходы, определяемые в соответствии со
статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили
45 млн. рублей;
- Стоимость основных
средств составляет – 2865 тыс.р.;
- Доход за последние
девять месяцев отчетного 2013г. и текущего
2014г. составляет менее 15млн.р., т.к. стоимость
ремонта и модификации станков и иного
оборудования, имеет большой разброс цен,
поэтому деятельность предприятия приносить стабильный и умеренный доход, для перехода на УСН.
Рассмотрим ещё несколько
характерных черт для упрощенной системы
налогообложения.