Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность, значение и история налога на прибыль организаций

1.1 Экономическая сущность  и роль налога на прибыль  организаций

1.2 История развития налога  на прибыль организации

Глава 2. Порядок исчисления и взимания налога на прибыль на примере ООО СПФ «МостСтрой»

2.1 Общая характеристика ООО СПФ «МостСтрой»

2.2 Механизм исчисления  и сроки уплаты налога на  прибыль ООО СПФ «МостСтрой»

2.3 Анализ динамики и  структуры налоговых платежей  ООО СПФ «МостСтрой»

Глава 3. Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоговые обязательства юридических лиц в настоящее время зависят не только от фактических величин прибыли, дохода, розничных продаж и т.д. Они определяются целым комплексом факторов реального хозяйствования и требований законодательных актов (бухгалтерских, налоговых, финансовых, бюджетных и других).

При исчислении налога на прибыль юридических лиц определяющую роль играет учет сразу нескольких принципиально значимых факторов и требований, вытекающих из принятых законов РФ и нормативных актов министерств и ведомств.

Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней важное место после косвенных налогов. Налог на прибыль широко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений. Ежегодно, с принятием закона о федеральном бюджете устанавливаются пропорции распределения сумм налога по звеньям бюджетной системы. Кроме того, действующая в каждый конкретный период (на время действия законодательной нормы по налогу на прибыль) ставка исчисления налога расщепляется на ставки, по которым сумма налога зачисляется в доход федерального и региональных бюджетов.

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. Налоговый регламент обложения прибыли и доходов юридических лиц установлен в соответствии с главой 25 НК РФ.

Из вышесказанного можно выделить цель данной курсовой работы - изучить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ООО СПФ «МостСтрой».

На основе поставленной цели выводятся следующие задачи курсовой работы:

1) Изучить экономическую  сущность, значение и историю  развития налога на прибыль  организаций;

2) Рассмотреть Главу 25 Налогового  Кодекса РФ «Налог на прибыль  организаций»;

3) Проанализировать механизм  и порядок исчисления и взимания  налога на прибыль на примере  ООО СПФ «МостСтрой»;

4) Провести анализ и  оценку налоговых платежей за 2011 - 2012 гг. ООО СПФ «МостСтрой»;

5) Изучить изменения в  Налоговом Кодексе, касающиеся Главы 25 действующего Кодекса и его  совершенствование.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Сущность, значение и история налога на прибыль организаций

1.1 Экономическая  сущность и роль налога на  прибыль организаций

 

Налог на прибыль организации является федеральным прямым пропорциональным налогом, то есть его сумма находиться в прямой зависимости от конечного финансового результата организации.

Налог на прибыль введен законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями и дополнениями до сегодняшнего дня.

В настоящее время налог на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ (НК РФ) "Налог на прибыль организаций". Основная задача норм этой главы - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

Все возникающие доходы организации классифицируются на:

1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ)

2) Внереализационные доходы (ст. 250) - доходы, не связанные с основной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг. В них включаются доходы:

· От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

· В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации

· В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном  статьей 249 НК РФ;

· В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются  статьей 290 НК РФ);

· В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в  статье 251 НК РФ.

· В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном  статьей 278 НК РФ;

· В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

· В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных  подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса);

· В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных  подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

· И другие доходы

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. (ст. 252)

На основании ст. 253 расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы (ст. 254) - затраты на приобретение сырья  и материалов, использование в  производстве товаров, работ, услуг;

2) расходы на оплату  труда (ст. 255) - включаются любые начисления  в денежных или в натуральных  формах, как штатным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым соглашениям;

3) суммы начисленной амортизации (ст. 256 - 269) - амортизируемым имуществом  признаются имущества, результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной собственности;

4) прочие расходы, перечень  которых достаточно обширен (49 пунктов), но весьма важен для правильного  определения затрат в целях  налогообложения. (ст. 264)

Ставка налога на прибыль едина для всех типов организаций. Согласно ст. 284 НК РФ равна 20 % и отличается только по дивидендам и доходам иностранных юридических лиц. При этом исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет - 2%, а в бюджеты субъектов РФ - 18%.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями  в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения  о выплате дивидендов получающая  дивиденды организация в течение  не менее 365 дней непрерывно владеет  на праве собственности не  менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации  или депозитарными расписками, дающими  право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов  от российских и иностранных  организаций российскими организациями, не указанными в  подпункте 1 Налогового пункта;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов  от российских организаций иностранными  организациями.

Плательщиками данного налога признаются все предприятия, организации (обычные организации, банки, предприятия, занимающиеся страховой деятельностью, фондовые биржи, бюджетные организации по коммерческой деятельности), являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности. К числу плательщиков также относят и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России и получающие доход от источников в России.

В связи с принятием данной главы НК налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

Данные налогового учета должны отражать:

1. Порядок формирования сумм доходов и расходов

2. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения

. Сумму остатка расходов и убытков, подлежащих отнесению на расходы налоговых периодов

. Сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль

Содержание данных налогового учета являются тайной.

 

1.2 История развития налога на прибыль организации

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные.

Налогу подлежали: - предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;  - подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;  - лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.