Понятие «единственный родитель»  означает отсутствие второго  родителя у ребенка, в частности,  по причине смерти.

     В этом случае стандартный налоговый  вычет в двойном размере предоставляется  на основании свидетельства о  смерти второго родителя.

     Предоставление  стандартного налогового вычета в двойном  размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.²⁴

     Таким образом, женщина, у которой умер муж (отец ребенка), считается единственным родителем и в связи с этим имеет право на получение удвоенного вычета на ребенка. Если она выйдет замуж, право на удвоенный вычет утрачивается.

     Также есть еще несколько интересных вопросов, таких как:

     В свидетельстве о  рождении ребенка  отец записан со слов матери, при этом юридически отцовство  не установлено. Можно  ли в таком случае мать – одиночку считать единственным родителем ребенка?

       Подобные вопросы были разъяснены  в нескольких письмах Минфина  России: письма Минфина России  от 06.04.2009 № 03-04-05-01/169; от 14.04.2009 № 03-04-06-01/92 и другие.

     Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ, положения которого начали применяться с 1 января 2009г., в пп.4п.1.ст.218 НК РФ были внесены изменения, предусматривающие, в частности, предоставление удвоенного налогового вычета по НДФЛ единственному родителю, а не одинокому родителю, как было установлено предыдущей редакцией ст.218 НК РФ.

     Под одиноким родителем понимался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, что не означало отсутствия у ребенка второго родителя.

     Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

     Для целей применения пп.4 п.1 ст.218 НК РФ понятие «единственный родитель», по мнению Минфина России, может включать случаи, когда юридически отцовство ребенка не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства России от 31.10.98 № 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния» (форма № 25), вносятся на основании заявления матери.

     В таких случаях мать ребенка может  получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, или наступления иных оснований, предусмотренных пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

     Можно ли считать налогоплательщика  единственным родителем, если второй родитель лишен родительских прав?

     На  этот вопрос Минфин России четкого  ответа не дает.²⁵ Но при этом утверждает, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя (в частности, по причине смерти).

     Исходя  из этого, напрашивается вывод, что если один родитель лишен родительских прав, то второй родитель не может считаться единственным, так как родитель, лишенный родительских прав жив. Кроме этого, лишение родителя родительских прав не освобождает его от обязанностей содержать своего ребенка.²⁶

     В тоже время согласно п.1 ст.71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей. Многие специалисты, исходя из этого, считают, что если один из родителей лишен родительских прав, другой родитель может считаться единственным и соответственно иметь право на получение удвоенных вычетов на ребенка.

     Однако стоит еще раз обратить внимание, что четкой официальной позиции на сегодняшний день пока нет.

     Это не исчерпывающий перечень вопросов, на практике их гораздо больше. Но то, что было рассмотрено, уже заставляет задуматься, ведь казалось, маленький пробел в сравнительно небольшой статье НК РФ – не дано четкого определения – а сколько вызвано вопросов и затруднений. Правильно говорят, что большие проблемы начинаются с малого.

     В качестве выхода из сложившейся ситуации можно предложить совершенствование   статьи НК РФ, а именно внесения в нее четкого определения понятия «Единственный родитель». Пока же в отношении этой проблемы можно полагаться только на позиции Минфина России, которые подразумевают, что единственным считается родитель, не состоящий в зарегистрированном браке, а у ребенка отсутствует второй родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) по причине смерти, безвестного отсутствия, объявления умершим, в случае, если отцовство юридически не установлено.

     Помимо  данной проблемы существует ряд других.

       Как известно, одной из важнейших налоговых  льгот  для населения является необлагаемый минимум, суть которого состоит  в том, что не должен облагаться налогом  доход, необходимый для поддержания  здоровья и жизнедеятельности граждан. Советское налоговое законодательство 80-х установило необлагаемый минимум в размере прожиточного минимума. В дальнейшем в 90-е годы в России в ходе налоговой реформы произошел отход от этого важнейшего принципа. В 2005 году отношение необлагаемого минимума к прожиточному составляет менее 15%, а отношение необлагаемого минимума к среднемесячной зарплате равно примерно 5%. В ходе налоговой реформы наблюдается устойчивая тенденция к снижению относительной величины необлагаемого минимума (со 100% в 1990 г. до 14,7% в 2005 г.). Также следует сказать, что методика определения не учитывает инфляционных процессов.

       В развитых странах для оценки величины прожиточного минимума, используется понятие бюджетов минимального прожиточного минимума (БМПМ), при расчете которых  учитывается широкий спектр жизненно важных и социально значимых расходов, в том числе на содержание семьи и детей, образование, отдых и т.п. Так, например, в Германии прожиточный минимум на одного человека установлен в размере 7664 евро.

       Существующий  в РФ механизм предоставления стандартного вычета не предполагает учета инфляции. В 2001 г. стандартный вычет в результате инфляции обесценился почти в 2 раза и составлял в ценах 2001 г. всего около 210 руб. аналогичная ситуация с другими стандартными вычетами. Кроме того, новый механизм предоставления этих льгот привел к серьезным потерям в сравнении с уровнем 2000 г. Также при введении гл. 23 Налогового Кодекса были отменены ряд льгот социально незащищенным группам населения, например инвалидам III группы, имеющим на своем иждивении детей,  престарелым родителям и др. Таким образом, применение данного механизма ухудшило материальное положение низкооплачиваемых слоев населения, привело к дальнейшему расслоению общества по уровню доходов и снизило уровень социальной справедливости при налогообложении.

       Важнейшим видом налоговых льгот, применяемых  во всех развитых странах, является скидка на детей. В России механизм такой  льготы практически не решает социальной защиты семей с детьми, а мер  по стимулированию рождаемости и  развития семьи вообще не предполагает. Для решения данной проблемы было бы целесообразно использовать опыт развитых стран, например Германии или Франции. Федеральным законодательством Германии предусмотрено предоставление вычетов на содержание ребенка, а уход за ним в размере почти 6000 евро в год. Помимо этой льготы предусмотрено большое число пособий разного вида на детей. При этом налоговым законодательством предусмотрен даже возврат налога в рамках пособий для многодетных семей.²⁷

       Действующий механизм по налогу на доходы физических лиц имеет возможности для реализации регулирующей и социальной функции. Вместе с тем в сегодняшнем виде системы налоговых льгот не обеспечивает в полной мере социальное регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами. Она ведет к еще большему социальному расслоению и увеличению социальной напряженности в обществе. Для повышения эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:

• Довести в течение 3-4 лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам;
• Перейти от индивидуального обложения к налогообложению доходов семьи, предоставив налогоплательщику право самостоятельно выбирать индивидуальный или семейный режим обложения;
• Ввести механизм автоматической индексации всех стандартных вычетов с учетом инфляции;
• Необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами;
• Реализация принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц невозможно без проведения следующих мероприятий:
• Организация действенного контроля за расходами физических лиц;
• Введения прогрессивной шкалы налогообложения, которая учитывала бы мировой опыт и национальные особенности экономики и менталитета российского налогоплательщика.

       Итак, в результате анализа были выявлены основные проблемы, и предложено ряд  рекомендаций по совершенствованию  системы налоговых вычетов.

Заключение

     Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе  налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек – почти всего трудоспособного населения России.

     Как и любой другой налог, он является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

• обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;
• регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

     Всякая  развитая экономика государства  должна содержать гибкую систему  налогообложения, т.е. систему скидок, вычетов, компенсации. Это необходимо для того, чтобы налоговая система  наилучшим и эффективным образом работала на благо целей государства. Налоговый вычет - это важный инструмент налоговой политики государства, который имеет в практическом применений 2 стороны. С одной стороны это стимулирование государственных целевых программ (к примеру, как имущественный вычет, регулирующий такие отрасли экономики, как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и др., или социальный вычет, способствующий культурному развитию населения). А с другой стороны сбережение средств налогоплательщиков. В этом случае налоговый вычет является «обратным ответом» государства населению, по части получаемых доходов.

     Налоговая система РФ в настоящее время  находится на пути своего становления, и поэтому я бы сказала, что не стоит ее сильно критиковать.

     Итак, применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так к примеру при значительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величины прожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет. Глава 23 о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает некоторую нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов, способствуя теневой экономике. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека. В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.