Пустовалова Людмила Алексеевна – гражданин РФ работала в ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» с января по декабрь 2010 года.

     Дата  рождения: 24 марта 1964г.

     ИНН: 771204731489

     Данному сотруднику был положен оклад  в размере 25 000 рублей.

     Пустовалова Л.А. имеет двоих детей: Пустовалова Ивана Сергеевича – 1990 г.р. и Пустовалову Анастасию Сергеевну – 1996 г.р.

     Статус  физического лица – резидент, следовательно, доход Пустоваловой Л.А. будет облагаться по ставке 13%.

     Данный  сотрудник написала заявление на предоставление ей стандартных налоговых вычетов: на налогоплательщика и на детей - приложив к нему все необходимые документы.

     Итак, доходы Пустоваловой Л.А. в 2010 году составили:

       – за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь – заработная плата нарастающим итогом составила: 275 000 руб. (25 000 руб. х 11 мес.), код дохода – 2000;

       – июль: заработная плата – 815 руб. (код дохода – 2000), отпускные выплаты — 24286 руб. (код дохода – 2012);

       3) стандартные налоговые вычеты:

• на налогоплательщика – 400 руб. (400 руб. х 1 мес.), код вычета – 103;

Данный  вычет предоставлялся сотруднику только в январе, так как в феврале  его доход нарастающим итогом составил 50000 рублей, что больше положенных 40000 рублей.

• на детей – 22 000 руб. (2000 руб. х 11мес.), код вычета – 108.

Пустовалова Л.А. имеет двоих детей, следовательно, вычет предоставляется в размере 2000 рублей на каждого ребенка налогоплательщика. Вычет предоставлялся 11 месяцев. В  декабре доход нарастающим итогом составил, что превышает положенную сумму в 280000 рублей.

     Таким образом, общая сумма дохода составит:

     275 000 руб.+24 286 руб.+815 руб. = 300 101 руб.

     Налоговая база: 300 101 руб.-(22 000+400)руб. = 277 701 руб.

     Сумма налога исчисленная/удержанная = 277 701 руб. х 13% = 36 101 руб. (Приложение 2).

     В общем, все необходимые справки  по каждому сотруднику, получающему  доход в организации, предоставляются  налоговыми агентами вовремя. Единственной проблемой является то, что зачастую в этих сведениях содержатся ошибки. В таких случаях налоговый орган возвращает сведения налоговому агенту для устранения ошибок. Конечно, это считается правонарушением, но привлечение за него налогового агента к ответственности и взыскание налоговых санкций, будет необоснованно и неправомерно. Спорным вопросом может быть то, что если налоговый агент повторно предоставит сведения с исправленными ошибками, то налоговый орган может привлечь его к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ, как предоставление документов за пределами установленного срока.

     В этой связи необходимо отметить, что  за предоставление сведений, заполненных с ошибками, повлекших неприятие сведений налоговым органом, налоговый орган не может привлечь к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ, так как обязанность представления сведений налоговым агентом уже была исполнена в момент, когда были поданы сведения, содержащие ошибочные данные. Кроме того, сроков для повторного представления сведений, содержащих исправленные данные, законодательство о налогах и сборах не содержит.

       Таким образом, организации следует внимательнее относиться к заполняемым документам, чтобы в дальнейшем не иметь проблем.

 

     Глава 3. Анализ изменений  в стандартных налоговых вычетах. Выявление проблем и предложение путей их решения.

     3.1. Динамика стандартных  налоговых вычетов

 

     Система стандартных налоговых вычетов  по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась с 2005 года.

     Поэтому редакции Правоведа представляется принципиально важным обратить особое внимание всех бухгалтеров на изменение данной системы и на необходимость внесения корректировок в программы расчета НДФЛ с 1 января 2009 года.

     Изменение 1: предел предоставления вычетов

     С 1 января 2009 года:

     - стандартный налоговый вычет  на самого получателя дохода  предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей (ранее – в 20 000 рублей);

     - стандартный налоговый вычет  на ребенка налогоплательщика  – получателя дохода предоставляется  до момента достижения размера  дохода нарастающим итогом с  начала года суммы в 280 000 рублей (ранее – 40 000 рублей).

     Как видим, повышение порога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии  по ЕСН и ПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет  будет влиять на фактический располагаемый  доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и сотрудников, чей доход относится к средним заработкам.

     Изменение 2: сумма  вычета

     Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика  в 2009 году не изменяется и по-прежнему будет составлять 400 рублей.

     Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика увеличивается и с 1 января 2009 года  составляет 1000 рублей (в 2005 – 2008 годах – 600 рублей).

     Изменение 3: право  на выбор родителя, получающего удвоенный  вычет

     В отношении получения вычетов  на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило выбора родителя на получение вычета.

     Это право в статье 218 Налогового кодекса  сформулировано так:

     «Налоговый  вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.»

     Фактически  данное правило подтверждает тот  факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.

     Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода.¹⁶

     Подробный пример расчета можно посмотреть здесь.

     Изменение 4: вычет для одиноких родителей в новой формулировке

     С 1 января 2009 года более однозначно формулируется  льгота по НДФЛ в том случае, если родитель у ребенка один:

     «Налоговый  вычет предоставляется в двойном  размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.»

     Раньше  такая льгота предоставлялась одиноким родителям – однако определения  одиноких родителей Кодекс не содержал. И возникал вопрос, считать ли одиноким родителем разведенную маму, с которой проживает ребенок, на содержание которого папа выплачивает алименты? А если не выплачивает? А если родители никогда не состояли в браке и вопрос об алиментах не поднимался? А если родители в «гражданском браке»?

     По  формулировке, действующей с 1 января 2009 года, если в свидетельстве о  рождении ребенка вписаны два  родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей  не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок). Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка будет предоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав, или в том случае, если в свидетельстве о рождении ребенка вписан единственный родитель. ¹⁷ 

3.2. Проблемы в предоставлении  стандартных налоговых  вычетов и возможные  пути их разрешения

 

     На  сегодняшний день существует множество  проблем, связанных с применением  стандартных налоговых вычетов.

     В настоящее время имеется несколько сложных вопросов в отношении стандартных налоговых вычетов, ответы, на которые уже частично даны, но которые часто вызывают споры у налогоплательщиков и налоговых агентов, так как не указаны в ст.218 НК РФ.

     Остановимся на них подробнее.

     Как уже стало известно, вычет «на  ребенка (детей)» предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

     При этом не сказано, какого родителя считать единственным?

     Эта проблема частично освещена в предыдущем пункте.

     Ни  в налоговом, ни в семейном законодательстве ответа на этот вопрос, к сожалению, нет. Именно отсутствие четкого определения этого понятия породило множество вопросов.

       Комментарии по данному вопросу  частично дает Минфин России. Оно в своих разъяснениях придерживается точки зрения, согласно которой понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим). При этом рождение ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает, что у ребенка имеется единственный родитель.¹⁸

     Начиная с письма от 06.04.2009 № 03-04-05-01/169 работники Минфина России считают, что для целей применения пп.4 п.1 ст.218 НК РФ понятие «единственный родитель может также включать случаи, когда отцовство ребенка не может быть юридически установлено (даже если отец записан в свидетельстве о рождении со слов матери).

     В такой ситуации мать ребенка может  получать удвоенный налоговый вычет.¹⁹ В более ранних письмах Минфин не давал четкого ответа на этот вопрос и склонялся к тому, что мать-одиночка не может считаться единственным родителем, если в свидетельстве о рождении ее ребенка заполнена графа «отец».²⁰ Но эта позиция впоследствии была пересмотрена.

     Также возникает вопрос: Является ли разведенная женщина единственным родителем?

       В случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок.²¹

     Разведенный родитель не является единственным родителем  ребенка, и соответственно удвоенный налоговый вычет разведенному родителю не предоставляется.²²

     Таким образом, разведенная женщина не является единственным родителем и  с 1 января 2009 г. не имеет права на получение в связи с этим удвоенного вычета.

     Является  ли единственным родителем женщина, родившая ребенка вне брака, после чего отцовство было признано, но брак не зарегистрирован?

     Согласно  положениям пп.4 п.1 ст.218 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 121-ФЗ) установлено, что стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) единственному родителю предоставляется в двойном размере.

     Случаи, когда брак между родителями расторгнут, или случаи рождения ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, под действие данного положения не подпадают.²³

     Таким образом, женщина, родившая ребенка вне брака (после чего отцовство было признано, но брак не зарегистрирован) не имеет права на получение удвоенного вычета, предоставляемого единственным родителям, так как в данном случае она единственным родителем не является. Следовательно, стандартный налоговый вычет ей будет предоставляться на общих основаниях.

     Является  ли единственным родителем  вдова, имеющая ребенка?