Социальные налоговые вычеты (виды, порядок их предоставления)

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налогообложение физических лиц»

на тему: «Социальные налоговые вычеты (виды, порядок их предоставления)»

 

 

 

 

 

Рязань 2013 г.

 

По окончании календарного года налогоплательщик имеет право произвести перерасчет налоговой базы, уменьшив сумму полученных доходов на сумму социальных налоговых вычетов. В статье мы рассмотрим виды социальных налоговых вычетов, порядок их предоставления, а также установленные размеры и ограничения.

Предоставление и оформление вычетов

Согласно ст. 210 и 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым НЛФЛ по ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов:

- на благотворительные  цели;

- обучение;

- лечение, приобретение медикаментов  по назначению лечащего врача.

Также, начиная с 1 января 2007 г., социальный налоговый вычет предоставляется в части сумм уплаченных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договорам добровольного пенсионного страхования. Указанные вычеты предоставляются в том случае, если расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств.

Чтобы получить вычет, придется потрудиться - налог может быть пересчитан только на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода (порядок представления декларации будет рассмотрен далее). К декларации прилагаются документы, свидетельствующие о праве налогоплательщика на социальные налоговые вычеты, а также платежные документы, подтверждающие расходы.

Как доказать расходы? Перечисление денежных средств на указанные в ст. 219 НК РФ цели может осуществляться организацией, выплачивающей налогоплательщику доход, в безналичном порядке на основании его письменного заявления. В этом случае документом, подтверждающим произведенные расходы, является справка организации о произведенных перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской. В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными суммами подтверждающими документами являются квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически были произведены расходы на перечисленные выше цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.

К примеру, если расходы лица на обучение ребенка составили 50 тыс. руб., а его доход, облагаемый по ставке 13%, - 35 тыс. руб., то социальный налоговый вычет будет предоставлен только в сумме 35 тыс. руб. На следующий год неиспользованный остаток 15 тыс. руб. не переносится.

Рассмотрим более подробно виды социальных налоговых вычетов, особенности их предоставления и оформления.

Вычеты по расходам на благотворительность

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов.

Учитываются также суммы, перечисленные:

- физкультурно-спортивным  организациям;

- образовательным и дошкольным  учреждениям на нужды физического  воспитания граждан и содержание  спортивных команд;

- религиозным организациям  в виде пожертвований на осуществление  ими уставной деятельности.

Размер предоставляемого социального налогового вычета не может превышать 25% от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором были произведены соответствующие расходы.

Не принимаются к вычету произведенные физическими лицами расходы на оказание благотворительной помощи другим физическим лицам, поскольку в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только организации.

Следует отметить, что порядок предоставления социального налогового вычета на благотворительность в настоящее время не изменился.

 

Вычеты по расходам на обучение

Как показывает статистика, этот вычет - самый популярный среди социальных налоговых вычетов. Начиная с 2007 г. произошли некоторые изменения в порядке его предоставления. Так, согласно новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщику при определении налоговой базы может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. (Запомните, пожалуйста, последнюю ссылку на статью, она важна и будет упоминаться далее).

Указанное ограничение заключается в том, что совокупный размер социальных налоговых вычетов на лечение (за исключением дорогостоящего), обучение и пенсионное обеспечение может составлять не более 100 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде сразу нескольких видов расходов (в том числе на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования) налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Рассмотрим на примере. Гражданин в 2007 г. уплатил за свое обучение в институте 105 тыс. руб. и за лечение жены (не отнесенное к дорогостоящему) - 40 тыс. руб. Общая сумма его расходов составила 145 тыс. руб. Но, учитывая ограничение, установленное п. 2 ст. 219 НК РФ, налоговый орган вправе предоставить ему социальный налоговый вычет только в сумме 100 тыс. руб.

В случае, если налогоплательщик оплачивает обучение сразу за несколько лет подряд, социальный вычет ему будет также предоставлен только в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата (с учетом установленного ограничения).

К примеру, если стоимость обучения за год составляет 60 000 руб. и налогоплательщик уплатил единым платежом сумму 180 000 руб. за 3 года обучения, то он сможет получить вычет не более 100 000 руб. Если же он будет оплачивать учебному заведению по 60 000 руб. ежегодно, то сможет принять к вычету все расходы полностью.

Социальный налоговый вычет предоставляется также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Заметим: в этом случае ограничение 100 тыс. руб. не действует, то есть если у налогоплательщика платно обучаются трое детей, то максимальная сумма вычета составляет 150 тыс. руб. Кроме того, если налогоплательщик обучался сам, то он может воспользоваться социальным вычетом в пределах 100 тыс. руб. по правилам, рассмотренным выше.

Немного об опекунах (попечителях). Следует отметить, что на основании ст. 145 Семейного кодекса РФ опека устанавливается над детьми, не достигшими возраста 14 лет, а попечительство - над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет. Согласно ст. 32, 33 ГК РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки попечители дают согласие на совершение тех сделок, которые граждане, находящиеся под попечительством, не вправе совершать самостоятельно.

Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно возлагается на орган опеки и попечительства (ст. 35 ГК РФ).

Право на получение социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Социальный налоговый вычет на обучение может предоставляться налогоплательщикам, в том числе за весь налоговый период, в котором обучающиеся дети (опекаемые) достигли предельного возраста.

Например, если оплата за обучение студента в 2007 г. была произведена 1 сентября 2007 г., но при этом студенту в январе 2007 г. исполнилось 24 года, то израсходованная сумма подлежит вычету. Оплата следующего учебного года уже не льготируется.

В случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, социальный налоговый вычет не применяется.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации и платежных документов, подтверждающих оплату обучения. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:

- справку (справки) о доходах  по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного  дохода и удержанного налога  на доходы физических лиц (данная  справка в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ выдается налогоплательщику - физическому лицу источником  выплаты дохода по его письменному  заявлению);

- договор на обучение  с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание  соответствующих образовательных  услуг;

- свидетельство о рождении  ребенка (детей) налогоплательщика  в случае заявления вычета  на суммы, затраченные на обучение  детей.

К числу образовательных учреждений согласно Закону Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании", в частности, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.

Согласно п. 1.6 письма ФНС России от 31.08.06 N САЭ-6-04/876@ при получении социального налогового вычета налогоплательщики не обязаны представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами копии лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Сказано, что в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов. Если у налогового органа имеются основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа, необходимо направить запрос в данное образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.

Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения). В случае обучения за пределами РФ для получения вычета налогоплательщик обязан самостоятельно представить в налоговый орган документы, подтверждающие статус (наличие лицензии) иностранного учебного заведения. Кроме того, все подтверждающие документы должны быть переведены на русский язык, а подлинность перевода заверена нотариально.

При заключении договора на обучение следует обратить внимание на термины, которые используются в его тексте. Согласно приказу Министерства образования Российской Федерации от 28.07.03 N 3177 "Об утверждении примерной формы договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования" при подписании договора об обучении ребенка с общеобразовательным учреждением следует учитывать, что:

- "заказчик" - организация, учреждение, предприятие, законный  представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги  в пользу потребителя;

- "потребитель" - гражданин, получающий образовательные услуги  лично.

При этом, если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, внесение платы за образовательные услуги является обязанностью заказчика.

Однако согласно разъяснениям, данным ФНС России в Письме от 31.08.06 N САЭ-6-04/876@, в случае, если квитанции об оплате обучения оформлены на самого обучаемого ребенка, социальный налоговый вычет может быть предоставлен родителю, если в соответствующем заявлении им указывается, что ребенку было дано поручение самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем.

Если же договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет только тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.

 

Вычеты по расходам на лечение и приобретение медикаментов

На основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщику представляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом. Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.