Социально-экономическая сущность налога

Таким образом, существование  налогового отношения не определяется наличием обязательства по уплате налога. И это также предопределяет длительность и стабильность налогового отношения.

Совокупность предусмотренных  законодательством налогов и  обязательных платежей, взимаемых в  государстве, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и  контроля образует налоговую систему. [3]

Эффективность функционирования налоговой системы во многом зависит  от принципов ее построения.

Основные принципы построения налоговой системы были сформулированы еще в 18 веке шотландским экономистом  А. Смитом в труде «Исследование  о природе и причинах богатства  народов». А. Смит выделил четыре основополагающих принципа налогообложения:

- подданные государства  должны участвовать в содержании  правительства соответственно доходу, которым они пользуются под  покровительством и защитой государства.  Соблюдение этого принципа или,  наоборот, пренебрежение им приводит  к равенству или не равенству  в налогообложении,

- налог, который обязан  уплачивать отдельный субъект  налога, должен быть точно определен  (срок уплаты, способ платежа,  сумма платежа),

- каждый налог должен  взиматься в то время и тем  способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить,

- каждый налог должен  быть задуман и разработан  таким образом, что бы он  брал и удерживал из кармана  народа возможно меньше сверх  того, что он приносит казначейству  государства. Кроме того, схема  уплаты налога должна быть  доступна для восприятия налогоплательщика,  а объект налога должен иметь  защиту от двойного (тройного) обложения.

Немецкий экономист А. Вагнер (конец 19 в.) считал, что «налогообложение в обществе базируется на следующих  принципах: финансово-технических, включающих принципы достаточности и подвижности, народнохозяйственных, представляющих собой надлежащего источника  и выбор отдельных налогов  с принятием во внимание влияние  обложения отдельных видов его  на плательщиков, справедливости, в  которую входят всеобщность и  равно напряженность, податного  управления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания.

Профессор М. Такер выделяет следующие современные принципы налогообложения:

- уровень налоговой ставки  должен устанавливаться с учетом  возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов;

- необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер;

- обязательность уплаты налогов;

- система и процедура  выплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги;

- налоговая система должна  быть гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическими потребностям;

- налоговая система должна  обеспечивать перераспределение  создаваемого валового внутреннего  продукта.

Сущность налогов проявляется в их функциях:

-фискальная – происходит  аккумуляция в государственный  бюджет денежных средств за  счет налогов, сборов, платежей  и формируются доходы государства  для дальнейшего их распределения  на нужды государства;

-распределительная – происходит распределение бюджетных ресурсов по основным направлениям финансирования государственных и региональных программ, отраслей и секторов экономики, на социальные нужды;

-контрольная – оценивает  эффективность каждого налогового  канала и дает информацию о  внесении изменений, дополнений  в налоговую и бюджетную политики  государства. [4]

Взаимосвязь налогов  с политической и социальной системой общества.

Часто, сущность политики рассматривают  через определенные элементы, сквозь призму которых пытаются исследовать  большие срезы общественных отношений. Такими элементами могут служить  власть, институты, интересы, действия и т. д. Но ни одна из «содержательных» концепций политики не оказывалась  способной охватить все многообразие феномена политического, в разряд которого могут попадать явления самой  различной природы. В нашем случае этим феноменом выступает налог, система налогообложения и связанные  с ними налоговые отношения в политической сфере.

Трудно назвать более  разнонаправленную совокупность общественных отношений, какой является система  налогообложения, содержание которой  составляют налоги и отношения «власть-подчинение» между государством и налогоплательщиками.

С момента появления первых свидетельств о налогах и до настоящего времени это политическое, правовое и экономическое явление характеризуется  как область острых разногласий  между верховной властью и  налогоплательщиками. С незапамятных времен налоги считались наихудшим  из зол, которое только может выпасть  на долю человека. О том, насколько  давно существует рассогласование  интересов между государством и  налогоплательщиками, указывает факт, что уже в «Великой хартии вольностей» (Англия, 1215 г.) записано, что налоги вводятся только с согласия Общего совета королевства. Фома Аквинский (1226—1274 гг.) определял налоги как дозволенную  форму грабежа. Шарль Монтескье (1689—1755 гг.) считал, что «ничего не требует  столько мудрости и ума, как определение  той части, которую у подданных  забирают, и той, которую оставляют  им».

Как известно, процесс налогообложения  осуществляется государством и во многом определяется уровнем его государственного развития. Поэтому исследование природы  налога наука вела в рамках учения о государстве. В ХІХ веке французский общественный деятель П. Прудон отмечал, что «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве», а французские ученые Ж. Тиксье и Г. Жест подчеркивали: «Власть облагать налогами и политическая власть взаимосвязаны... Налог всегда был важнейшим проявлением государственного суверенитета. Обладать властью облагать налогами — значит управлять государством».

Налог является сложным и  многогранным явлением, имеющим длительную историю становления и развития. Он непосредственно отражает уровень  общественного развития в культурной, экономической, политической и иных сферах. В то же время налог оказывает  достаточно сильное (прямое или опосредованное) воздействие на состояние политической и экономической систем государств.

Впервые политическую сущность налогов попытался исследовать  великий шотландский экономист  и, по существу, основатель теории налогообложения  Адам Смит (1723—1790). Он сформулировал четыре правила для политики налогов, получившие название финансовых аксиом или «деклараций прав налогоплательщика»: равномерность (равная обязанность граждан платить налоги соразмерно своим доходам), определенность (способ, сумма, время платежа заранее известны налогоплательщику), удобство оплаты (налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика) и дешевизна (затраты по взиманию налога должны быть меньше, чем налоговые поступления).

В XIX веке на развитие науки  о финансах большое влияние оказали  идеи социализма (К. Маркс, Ф. Лассаль). Это влияние нашло свое выражение в развитии социально-политического направления в налоговой теории. На исключительное значение налогов для государства с классовых позиций обращал внимание К. Маркс: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

Существуют различные  классификации моделей социальной политики. Однако в большинстве из них определяющим критерием является роль и степень участия в реализации социальной политики государства, институтов гражданского общества и отдельных  граждан. Основываясь на геополитическом  аспекте, выделяют скандинавскую, континентальную, американо-британскую и южноевропейскую модели социальной политики.

В скандинавской модели значительную часть расходов на социальные нужды  берет на себя государство, которое  несет основную ответственность  за социальное благополучие своих граждан  и является основным производителем социальных услуг. Социальная защита понимается здесь как законное право гражданина, и все граждане имеют право  на равное, финансируемое за счет налогов  социальное обеспечение. Эта модель в той или иной мере воплощается в политике таких стран, как Швеция, Финляндия, Дания, Норвегия. В рамках континентальной модели устанавливается жесткая связь между уровнем социальной защиты и длительностью профессиональной деятельности. В ее основе лежит социальное страхование, услуги которого финансируются в основном за счет взносов застрахованных. В этой модели государство, как правило, несет ответственность только за выдачу социальных пособий получателям, т. е. за социальное обеспечение, но не организует социальные услуги. Этой модели следуют Германия, Франция, Австрия, Бельгия. Американо-британская модель характеризуется минимальным участием государства в социальной сфере. Государство берет на себя ответственность лишь за сохранение минимальных доходов всех граждан и за благополучие наименее слабых и обездоленных слоев населения. В основе этой модели лежит тезис о том, что любой человек имеет право на минимальную социальную защиту, а зависимость социальных выплат от предыдущих отчислений противоречит идее равенства людей. Социальные программы опираются, в первую очередь, на частные сбережения и частное страхование. Эта модель включает социальное страхование с достаточно низкими выплатами и социальную помощь, которая играет доминирующую роль. Подобная модель социального государства характерна для США, Англии и Ирландии. Уровень социального обеспечения в южноевропейской модели относительно низок. В этой связи семья и другие институты гражданского общества играют значительную роль в системе социальной защиты. Эту модель социальной политики можно характеризовать как переходную, поскольку в последние десятилетия под влиянием социально-экономических изменений механизм социальной защиты начал совершенствоваться. Существенным стимулом для этих изменений послужили возрастающие процессы европейской интеграции, направленные на сближение социально-экономических параметров стран-членов Европейского Союза. Эта модель воплощается в политике таких стран, как Италия, Испания, Греция и Португалия. В таблице приведены социальные индикаторы, описывающие результаты мероприятий социальной политики в странах, придерживающихся той или иной ее модели.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ИСТОРИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАУКИ О НАЛОГАХ

 

На всем протяжении развития государственного устройства общества происходило преобразование и совершенствование  системы налогообложения. В этой связи налоги являются категорией исторической.

В экономической литературе выделяют три основных этапа в  развитии системы налогообложения:

1 этап (начальный) - от древних  времен Римской империи до  начала средних веков;

2 этап - XVI-XIX вв.;

3 этап (современный) – XX-XXI вв.

Начальный этап характеризуется  отсутствием теории о налогах  и финансового механизма для  установления и сбора налогов. На этом этапе не существовало постоянных налогов, поэтому периодически вводились  чрезвычайные налоги, носящие субъективный характер. Так, например, существовали такие виды налогов: налог с оборота  при торговле рабами, налог с наследства, поземельный налог, налоги на доходы, акцизы в виде сборов у ворот городов, налоги на оснащение армии, покупку  лошадей, набор рекрутов и др.

Основными направлениями  расходования налоговых поступлений  в государстве являлись содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов, строительство храмов, дорог, водопроводов и другие общественные цели.

Второй этап характеризуется  появлением современного государства  в Европе, возникновением финансовых учреждений, устанавливающих налоги и обеспечивающих их сбор. Вместе с  тем теории о налогах не существовало до конца XVIII века. В качестве основных налогов выступали поземельные  налоги, налог со строений, подушные налоги, акцизы, таможенные пошлины, местные налоги.

В конце XVIII века шотландским  экономистом Адамом Смитом была создана  научная теория налогообложения. В  ее основу легли четыре основных принципа, которые действуют и в настоящее  время:

- принцип справедливости, в соответствии с которым налогообложению подлежат все граждане соразмерно их доходам;

- принцип определенности, согласно которому плательщику заранее доводятся сведения о сумме, способе и времени уплаты налога;

- принцип удобства, требующий, чтобы налог взимался в то время и таким способом, которые удобны плательщику;

- принцип экономии, состоящий в необходимости рационализации системы налогообложения.

Третий этап развития налогового механизма (с начала ХХ в.) характеризуется совершенствованием налогообложения по трем направлениям: прямые налоги, косвенные налоги и пошлины. На этом этапе государство в полной мере осуществляет свои функции по установлению и взиманию налогов и создает специальные органы управления, выполняющие эти функции. Дальнейшее совершенствование системы налогообложения на современном этапе идет по пути изменения порядка и методологии взимания отдельных видов налогов и сборов, количества налогов, сборов и отчислений, уточнения субъектов налогоплательщиков.

Налоги являются одним  из важнейших инструментов рыночной экономики, а поэтому опыт их использования  в управлении хозяйством промышленно  развитых стран Запада представляет значительный интерес для молодых  государств СНГ, в том числе для  Беларуси. Вводя новые или отменяя какие-то прежние налоги и сборы, повышая или понижая ставки, используя другие рычаги, государство не просто формирует свой национальный бюджет, но и создает в обществе соответствующую экономическую, социальную и политическую атмосферу, стимулы для трудовой активности граждан, и, в этом смысле, налоги могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Возникновение налоговых  отношений уходит в историю человеческой цивилизации. Объективная необходимость  в налогах появилась с переходом  человечества от первобытнообщинного  строя (родового общества) к рабовладельческому и формированию государства.

В современном цивилизованном обществе налоги является основной формой доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

В условиях рыночной экономики  у государства остается меньше возможности  влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое  влияние все больше приобретает  косвенный характер и осуществляется посредством налогообложения. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических  и физических лиц в государственный  и местный бюджеты. При этом преследуются экономические и социальные цели.

По своей экономической  природе установление налогов носит  односторонний характер. Поскольку  налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного  налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает  встречной обязанности государства  совершить что-либо в пользу конкретного  налогоплательщика.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного  расхода.

Налог, как экономический механизм, не имеет непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.