Системы федеральных налогов и сборов

     Иными словами, для того чтобы конкретный налоговый платеж мог быть фактически уплачен налогоплательщиком или взыскан с него, сначала его нужно установить (т.е. предусмотреть возможность его взимания и определить элементы налогообложения), а уже затем ввести, т.е. установить обязанность налогоплательщиков уплачивать данный налог.

     Отмена  налога есть прекращение взимания налога и исключение его из налоговой системы на основании соответствующего нормативного акта. Отмена налога происходит в результате принятия представительными органами власти закона, прекращающего взимание того или иного налога. Прекращение взимания налога может происходить также в связи с истечением срока действия нормативного акта, которым был введен налог. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Общие условия установления налогов 

     2.1 Особенности исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов 
 

     В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.

     Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из сложившейся  по данным учета налоговой базы, существующей налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

     Именно  налогоплательщик несет всю полноту  ответственности за своевременное  и правильное исчисление суммы налога именно он, не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам  должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно:

     Исчисляя  сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:

     - налоговый период (статья 55 НК РФ);

     - налоговую базу (статья 53 НК РФ);

     - налоговую ставку (статья 53 НК РФ);

     - налоговые льготы (статья 56 НК РФ).

     В случаях, которые предусмотрены  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена как на налоговый орган, так и на налогового агента.

     Если  обязанность по исчислению суммы  налога возлагается на налоговый  орган, то не позднее 30 дней до наступления  срока платежа налоговый орган  должен направить налогоплательщику  налоговое уведомление. Несоблюдение налоговым органом срока направления налогового уведомления влечет освобождение налогоплательщика от ответственности при просрочке уплаты налога.

     В том случае, если налоговое уведомление  на уплату налога направлено налогоплательщику  в более поздние сроки, чем установлено статьей 52 НК РФ, в результате чего налогоплательщик не смог исполнить обязанность по уплате налога в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, то, учитывая нормы пункта 4 статьи 57, пунктов 3 и 6 статьи 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществляться по истечении одного месяца со дня получения налогового уведомления (Письмо Минфина Российской Федерации от 16 ноября 2006 года №03-06-02-02/138) (Приложение №86).

     Налоговое уведомление вручается руководителю организации или физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанным способом налоговое уведомление вручить невозможно, то оно должно быть направлено по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня даты направления заказного письма.

     Сроки уплаты налогов и сборов являются обязательным элементом налогообложения (статья 17 НК РФ).

     Не  существует общих сроков уплаты налогов  и сборов. Сроки устанавливаются  применительно к каждому отдельному налогу и сбору.

     НК  РФ допускает изменение сроков уплаты налогов и сборов.

     Формами предоставления отсрочек являются:

     - отсрочка (статья 64 НК РФ);

     - рассрочка (статья 64 НК РФ);

     - инвестиционный налоговый кредит (статья 66 НК РФ).

     Срок  уплаты налога может быть изменен  в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

     Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, может производиться под залог имущества, либо при наличии поручительства.

     В случае, когда плательщик нарушил установленные для данного вида налога и сбора сроки, предусмотрено начисление пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки (в процентах от неуплаченной суммы налога и сбора) и уплачивается одновременно или после уплаты налога в полном объеме (статья 75 НК РФ). Уплата пени в ином порядке (либо на иных условиях), нежели это предусмотрено в НК РФ, запрещена.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями.

       Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в определенные НК РФ сроки либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Так, под иным порядком уплаты налогов можно рассматривать уплату авансовых платежей.

     В соответствии со статьями 64 и 66 НК РФ допускается  предоставление плательщику налогов  и сборов рассрочки и инвестиционного  налогового кредита, что предусматривает  на практике уплату по частям. Значит, предусмотренная в пункте 1 статьи 58 разовая уплата всей суммы налогов и сборов не всегда подлежат применению.

     Пунктом 2 статьи 58 НК РФ установлено, что подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) следующими лицами в установленные сроки:

     - налогоплательщиками;

     - налоговыми агентами;

     - законными представителями физических  лиц;

     - лицами, уполномоченными управлять имуществом безвестно отсутствующего физического лица (пункт 1 статьи 51 НК РФ);

     - опекунами физического лица, признанного судом недееспособным (пункт 2 статьи 51 НК РФ). 
 

     2.2 Налог на добавленную стоимость 
 

     Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство  из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые  налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

         НДС в Российской Федерации, во-первых, установлен главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в юридическую силу с 1 января 2001г.;   
во-вторых, НДС - косвенный налог, т.к. включается в цену товара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем данного товара (работы, услуги) как уплаченный при его приобретении, т.е. фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги); в-третьих, НДС - это федеральный налог (ст. 13 НК РФ), т.к. установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ;            в-четвертых, НДС является основным источником налоговых доходов федерального бюджета.

     Налогоплательщиками по НДС признаются: 
1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ): 
  - российские организации;

      - иностранные организации; 

       - международные организации; 
- их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; 
2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ): 
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 
- частные нотариусы: адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; 
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

           Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции: 
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; 
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; 
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     Налоговая база

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

     При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

     -длительность  производственного цикла, изготовление  которых составляет свыше 6 месяцев,  при определении налоговой базы  по мере отгрузки таких товаров;

     -которые  облагаются НДС по ставке 0 процентов;

     -которые  не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

     При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

     При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

     При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

     Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

                                                          Налоговый период

     Налоговый период при расчетах НДС (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

     Налоговые ставки

     Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

     По  ставке 0% производится налогообложение:

     -товаров,  вывезенных в таможенном режиме  экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

     -услуг  по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

     -товаров  (работ, услуг) в области космической  деятельности;

     -драгоценных  металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

     -товаров  (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами;

     -построенных  судов, подлежащих регистрации  в Российском международном реестре  судов.

     Полный  перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.