Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

2.1 Ответы на теоретические вопросы, раскрывающие основные элементы системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

 

• Сущность ЕНВД как специального налогового режима. Налоги, от уплаты которых не освобождает применение ЕНВД, и основания для их взимания.

Система ЕНВД является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения на соответствующей территории на основании решения органов местного самоуправления. Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД заключается в том, что налогоплательщики – организации освобождаются от уплаты некоторых налогов, перечень которых представлен в п. 4 ст. 346.26 НК РФ:

- налога на прибыль организации;

- налога на добавленную стоимость;

- налога на имущество организаций.

В соответствии с той же статьей индивидуальные предприниматели освобождается от уплаты:

- налога на доходы физических  лиц;

- налога на добавленную стоимость;

- налога на имущество физических  лиц в отношении того имущества, которое используется в предпринимательской деятельности [1].

В то же время налогоплательщики, применяющие данный режим, уплачивают страховые взносы в ПФ РФ, ФСС и ФОМС на основании ФЗ от 24.07.2009 № 212–ФЗ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в п. 4 ст. 346.26 НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. Так, в рамках применения ЕНВД при наличии объекта налогообложения исчисляются и уплачиваются транспортный (гл. 28 НК РФ), земельный (гл. 31 НК РФ), водный налоги (гл. 25.2 НК РФ), государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ) [4].

Необходимо заметить, что на режим ЕНВД переводятся определенные виды деятельности, которые устанавливаются решениями органов местного самоуправления.

• Физические показатели и базовая доходность. Порядок их определения.

Ст. 346.27 НК РФ дает следующее определение базовой доходности: «условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода».

Определения физического показателя НК РФ не дает. Однако можно привести примеры физических показателей – площадь в квадратных метрах, среднесписочная численность работников, количество торговых мест, транспортных средств и другое.

Для того чтобы их определить, необходимо обратиться к НК РФ. Здесь по каждому виду деятельности установлены сумма базовой доходности и конкретный физический показатель, применяемый для исчисления ЕНВД [1].

• Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Ст. 346.27 НК РФ определено, что вмененный доход - это «потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке».

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая умножением базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности [1].

 

2.2 Комментарии к вступившим  в силу с 1 января 2010 года изменениям  налогового законодательства по системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

 

В 2010 году внесено немного изменений в законодательство, регулирующее систему налогообложения в виде ЕНВД.

Основное изменения введено на основании уже упомянутого выше ФЗ от 24.07.2009 N 213-ФЗ. С начала текущего года налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД должны уплачивать все виды страховых взносов. Однако, на 2010 год ставки по всем видам взносов, кроме взносов в Пенсионный Фонд РФ (14%), установлены в размере 0%, что связано с антикризисными мерами Правительства РФ. Однако следует не забывать, что это только временные меры: уже с 2011 года налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, обязаны будут уплачивать взносы в полном объеме [5].

Таким образом, в текущем году положение плательщиков ЕНВД не изменится, а вот в следующем году нагрузка налогоплательщиков ЕНВД также как и плательщиков УСН значительно возрастет (с 14% до 34%).

Следующее изменения является ежегодным и не носит особо обременяющего характера для налогоплательщиков ЕНВД. Оно касается установления нового коэффициента-дефлятора на 2010 год. Данный коэффициент учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

 Итак, приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 года № 465 и в соответствии со ст. 346.27 НК РФ установлен коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, на 2010 год равный 1,295 [6].

 

2.3 Анализ практических ситуаций, касающихся особенностей применения  системы налогообложения в виде  ЕНВД для отдельных видов деятельности

 

• Основной вид деятельности организации – оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов. Согласно договору аренды организация арендует 27 грузовых автомобилей для использования в предпринимательской деятельности, при этом в течение полугода для перевозки грузов организация использовала только 19 автомобилей. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность организации в данный период или же организация должна применять иной налоговый режим?

Ответ: нет.

Данный вопрос был освещен в письме Минфина России от 26.01.2010 № 03-11-06/3/10. Итак, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

 Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков, в том числе арендованных (полученных) в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

 При этом в указанное "количество автотранспортных средств" включаются автотранспортные средства независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода.

 Таким образом, если организации по договорам аренды принадлежало 27 грузовых автомобилей, а использовалось только 19, то оказание услуг по перевозке грузов не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, а облагается налогами в рамках иных режимов налогообложения [11].

• Организация осуществляет розничную торговлю, в сентябре планирует переехать в новое помещение, площадь торгового зала которого составляет 171 кв.м. В связи с этим организация утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. В праве ли организация с сентября перейти на УСН?

Ответ: да.

В соответствии с п.2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД [1].

• Общество осуществляет деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД. Единственный участник общества (с долей участия 100%) – физическое лицо. Распространяется ли на общество требование, согласно которому на уплату ЕНВД не переводятся организации с долей участия в них других организаций более 25%.

Ответ: нет.

Согласно подпункту 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Однако в данной ситуации вообще не идет речь о вкладах других организаций, то есть юридических лиц, так как единственным участником общества является физическое лицо [1].

 

2.4 Решение задачи по системе  налогообложения в виде ЕНВД  для отдельных видов деятельности

 

Организация осуществляет торговлю на одной торговой точке. Количество сотрудников, работающих в данном магазине, составляет 7 человек. По техническому паспорту площадь торгового зала равна 15 кв. м. Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал текущего года – 13 000 руб., фактически уплачено – 10 500 руб. Магазин расположен на ул. Горького в г. Твери.

Рассчитать сумму ЕНВД за 1 квартал текущего года, исходя из действующих коэффициентов.

Решение:

Формула для расчета суммы налога:

 

Сумма ЕНВД = Базовая доходность* количество физического показателя* *К1*К2* 0,15*3.

 

Сумма ЕНВД = 1800*15*1,295*0,7*0,15*3 = 11 014 рублей.

Данную сумму налога можно уменьшить на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%. Таким образом, получаем сумму единого налога к уплате равную 11 014 – 5 507 = 5 507 рублей.

На основании данных расчетов заполнена налоговая декларация, представленная в Приложении № 3.

 

Заключение

 

В ходе данной работы была достигнута цель по изучению наиболее распространенных специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененных доход.

Для достижения цели были решены поставленные задачи. Были разъяснены основные элементы упрощенной системы налогообложения, а также системы налогообложения в виде ЕНВД. Были определены налогоплательщики, объекты налогообложения, ограничения по применению данных налоговых режимов.

Также были прокомментированы последние изменения налогового законодательства, произошедшие в текущем году, касающиеся указанных налоговых режимов. Из чего были сделаны выводы, что в 2010 году произошло не так много изменений, причем в текущем году они практически не ухудшают положение налогоплательщиков, применяющих данные налоговые режимы. Это связанно с антикризисными мерами Правительства РФ. Однако произошли и такие изменения, которые существенно увеличат налоговую нагрузку «упрощенцев» и «вмененщиков» уже в следующем 2011 году. Данные изменения связаны с повышением ставок страховых взносов во внебюджетные фонды.

В ходе работы также была решена задача по рассмотрению конкретных практических ситуаций, касающихся указанных налоговых режимов. Из их рассмотрения были сделаны выводы, что не все статьи Налогового Кодекса РФ воспринимаются налогоплательщиками одинаково, а также не все статьи корректно зафиксированы в НК РФ. Поэтому для решения каких-либо спорных ситуаций необходимо обращаться к комментариям к НК РФ, а также письмам Министерства Финансов РФ.

Также в ходе работы были решены конкретные числовые задачи по упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде ЕНВД для применения полученных знаний на практике. По итогам решения задач были составлены налоговые декларации.

В заключении хотелось бы еще раз отметить, что на сегодняшний день является актуальным изучение специальных налоговых режимов, особенно таких как, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД, так как большую часть российского рынка занимает сектор малого и среднего предпринимательства.

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон от 19.07.2009 № 201-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
3. Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;
4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
5. Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»»;
6. Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 № 465;
7. Приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495;
8. Приказ ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@;
9. Письмо Министерства Финансов РФ от 10.05.2006 № 03-11-04/ 2/100;
10. Письмо Министерства Финансов РФ от 26.08.2008 № 03-11-04/2/124;
11. Письмо Министерства Финансов РФ от 26.01.2010 № 03-11-06/3/10;
12. Письмо Министерства Финансов РФ от 02.03.2010 № 03-11-11/41;
13. Решение Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 23 ноября 2005 г. № 59/2005-НА;
14. Никишина О.Г. Как выбрать объект налогообложения при УСН. Недостатки применения УСН// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. - №21