Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Если же индивидуальный предприниматель не производит выплаты физическим лицам, то он уплачивает фиксированные взносы в ПФ РФ, а также взносы в ФФОМС и ТФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Сумма взноса определяется как минимальный размер оплаты труда (4330 руб.), умноженный на 12 месяцев и процентную ставку. Ставка в ПФ РФ составляет 20%, в ФФОМС – 1,1%, в ТФОМС – 2% [1, 4].

 

1.2 Комментарии к вступившим в силу с 1 января 2010 года изменениям налогового законодательства по упрощенной системе налогообложения

упрощенный налогообложение единый вмененный доход

В 2010 году произошли немногочисленные изменения налогового законодательства, касающиеся упрощенной системы налогообложения.

Итак, первое изменение касается отмены главы 24 НК РФ «Единый социальный налог». Данную главу заменили страховыми взносами во внебюджетные фонды. Указанные взносы необходимо уплачивать и налогоплательщикам, применяющим УСН. Однако на 2010 год от указанных выше налогоплательщиков требуется по-прежнему только уплата взносов в ПФ РФ (14%), так как для них ставки в ФСС, ФФОМС и ТФОМС установлены в размере 0%. Однако уже с 2011 года ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены новые ставки:

- Пенсионный фонд РФ — 26%;

- Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования — 2,1%;

- Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования — 3% [4].

Таким образом, на сегодняшний день нагрузка налогоплательщиков, применяющих УСН, не изменилась, это, должно быть, связанно с антикризисными мероприятиями, осуществляемыми Правительством РФ, но уже в 2011 году нагрузка вырастет с 14% до 34%, что существенно изменит положение налогоплательщиков и скорее всего, приведет к уменьшению «белой» заработной платы и увеличению «черной». Радует только то, что согласно подпункту 7, п.1, ст. 346.16 НК РФ при объекте налогообложения «доходы минус расходы» удастся относить на расходы взносы:

- на обязательное пенсионное  страхование;

- обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний.

Естественно, данные взносы будут уменьшать налоговую базу только в случае, если они уплачены в соответствии с законодательством РФ [1].

Следующее изменение раскрывает как раз вышеуказанное обстоятельство. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», расходы не учитывают и налоговую базу на них не уменьшают, однако до 2010 года были вправе снизить налог к уплате только на сумму пенсионных взносов. В пункт 3 статьи 346.21 НК РФ, в котором это указано, ФЗ от 24.07.2009 № 213-ФЗ внесены изменения, и теперь с 2010 года в вычет можно включить остальные платежи. Общая сумма, на которую удастся уменьшить единый налог к уплате, по-прежнему составит не более его половины [5].

Также произошли изменения в формах документов. Формы, утвержденные приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, были отменены. Приказом от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ ФНС России утвердила новые формы документов для применения упрощенной системы налогообложения. Были утверждены: рекомендуемые формы «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения», «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения», «Уведомление об изменении объекта налогообложения», а также формы «Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения», «Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения», «Информационное письмо» [7, 8].

Следующее весомое изменение было внесено ФЗ от 19.07.2009 № 204-ФЗ. Итак, были внесены поправки в величину доходов, ограничивающей применение УСН, то есть в пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ, согласно которому доходы, полученные при упрощенной системе за отчетный (налоговый) период, не могут превышать 60 млн. руб. Если же они превысят указанную сумму, то налогоплательщик обязан будет перейти на общий режим налогообложения. Кроме того, организации вправе применять упрощенную систему с 2010 года, если за девять месяцев 2009 года их доходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль, составили не более 45 млн. руб. Об этом говорится в пункте 2.1, который был добавлен в статью 346.12 НК РФ этим же федеральным законом. Поправки, введенные ФЗ № 204-ФЗ от 19.07.2009, действуют до 30 сентября 2012 года включительно. Я считаю, что данные поправки облегчили положение налогоплательщиков, по крайней мере, до 2013 года, так как до этого действовал коэффициент-дефлятор, который непонятно и трудно был разъяснен в налоговом законодательстве, что приводило к множеству судебных разбирательств. Возможно, с устранением этой проблемы и было связано приостановление применения коэффициента-дефлятора [3].

Также были внесены изменения в пункт 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ ФЗ от 19.07.2009 № 201-ФЗ. Эти изменения касаются случаев, когда индивидуальный предприниматель теряет право применять УСН на основе патента:

- если в течение налогового  периода среднесписочная численность  превысит пять человек;

- если доходы превысят 60 млн. рублей, независимо от количества полученных  патентов.

Однако данные изменения не касаются налогоплательщиков Тверской области, так как данный налоговый режим не действует в пределах указанной территории [2].

Подводя итог, можно заметить, что положение налогоплательщиков, применяющих УСН, в текущем 2010 году не особо измениться по сравнению с предыдущим, однако, данная категория налогоплательщиков заметит весомое изменение их налоговой нагрузки уже с 2011 года, которое связано с изменениями ставок страховых взносов во внебюджетные фонды.

 

1.3 Анализ практических ситуаций, касающихся особенностей применения упрощенной системы налогообложения

 

• Учитываются ли при определении предельного размера доходов, ограничивающих право организации на применение УСН, доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Ответ: нет

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ. В связи с этим, а также учитывая, что согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, должны осуществлять раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой единым налогом, и от иных видов деятельности, при применении положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются только доходы от деятельности, облагаемой в рамках УСН. Данный вопрос освящен в письме Минфина РФ от 26.08.2008 № 03-11-04/2/124 [1, 10].

• Может ли организация перейти на УСН до окончания календарного года, в котором ее вид деятельности перестал соответствовать условиям для уплаты ЕНВД.

Ответ: да.

С 1 января 2006 года организации, переставшие быть плательщиками ЕНВД, вправе сразу же перейти на УСН. Однако данное новшество предполагает, что уплата ЕНВД прекращена, потому что фирма перестала соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам ЕНВД региональным законодательством. А можно ли перейти на УСН в середине года, если ЕНВД перестали уплачивать из-за превышения ограничений, установленных НК РФ. С таким вопросом было обращение в Минфин России, который разъяснил этот вопрос в письме от 10.05.2006 г. № 03-11-04/ 2/100 [9].

Итак, перейти с уплаты ЕНВД на упрощенную систему, не дожидаясь конца года, можно лишь в том случае, если обязанность платить ЕНВД была снята с фирмы законом субъекта РФ. Правда, Минфин России учел, что с 2006 года правила уплаты ЕНВД регулируют уже не регионы, а местные органы власти. Поэтому чиновники позволили безотлагательно переходить на УСН и тем компаниям, которые перестали платить ЕНВД по решению муниципальных и городских властей.

А вот если фирма перестала соответствовать критериям плательщика ЕНВД, установленным непосредственно в НК РФ, то до конца года ей придется платить обычные налоги (НДС и налог на прибыль). Перейти же на УСН такой компании удастся лишь со следующего года. Однако, законы субъектов РФ, а теперь и нормативные акты местных властей обязывают компании, которые занимаются тем или иным бизнесом из списка, приведенного в статье 346.26 НК РФ, платить на своей территории ЕНВД. При этом в местных нормативных актах все ограничения по количеству физических показателей позаимствованы из НК РФ [1].

Таким образом, фирма, перестав удовлетворять критериям плательщика ЕНВД, установленным в главе 26.3 НК РФ, автоматически перестает соответствовать и нормам местного законодательства. Соответственно, неправильно разделять прекращение уплаты ЕНВД на основании местных нормативных актов и на основании НК РФ. Фирма перестает платить ЕНВД всегда по двум этим основаниям. Данный факт может также подтвердить судебная практика, а именно, решение Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 23 ноября 2005 г. № 59/2005-НА [13].

• Предприниматель занимается розничной торговлей, уплачивая ЕНВД, и применяет УСН на основе патента по определенным видам деятельности. Сейчас у него работает 4 наемных работника – все заняты в деятельности, переведенной на УСН. Принимая на работу 10 человек для розничной торговли и оставляя 5 человек для деятельности, переведенной на УСН на основе патента, не теряет ли предприниматель право на применение УСН на основе патента.

Ответ: нет, не теряет.

Статья 346.25.1 НК РФ не запрещает индивидуальным предпринимателям, применяющим по отдельным видам предпринимательской деятельности УСН на основе патента, осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяются иные режимы налогообложения, в том числе система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [1].

Согласно п. 2.1. ст. 346.25.1 НК РФ при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. Также в соответствии с п. 2.2. той же статьи налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента, если не выполняется требование п. 2.1. ст. 346.25.1, то есть если среднесписочная численность превысит 5 человек. В нашем случае, данное ограничение выполнено, так как в деятельности, переведенной на УСН на основе патента, работает 5 наемных работников. Также этот вопрос был рассмотрен в письме Минфина России от 02.03.2010 г. № 03-11-11/41 [12].

 

1.4 Решение задачи по упрощенной системе налогообложения

 

ООО «Вымпел» применяет УСН. В прошедшем году у организации сложились следующие показатели:

1. Получены доходы от реализации продукции – 3 400 000 руб.;
2. Безвозмездно получено имущество от сторонней организации остаточной стоимости – 200 000 руб.;
3. Закуплено сырье – 1 000 000 руб. (с учетом НДС), в т.ч. оплачено с расчетного счета – 600 000 руб., использовано – 490 000 руб.;
4. Уплачены страховые взносы на ОПС – 117 000 руб.;
5. Начислена и выплачена заработная плата – 350 000 руб.;
6. В январе приобретен и введен в эксплуатацию станок, стоимостью 70 000 руб., срок полезного использования составляет 3 года;
7. Затраты на аренду помещения составили 313 000 руб.;
8. Исчислены авансовые платежи по итогам I квартала – 31 000 руб.;
9. Исчислены авансовые платежи по итогам полугодия – 62 000 руб.;
10. Исчислены авансовые платежи по итогам 9 месяцев – 105 000 руб.;
11. По итогам предыдущего налогового периода организация уплатила минимальный налог – 45 000 руб., единый налог, исчисленный в общем порядке, составил 22 500 руб.

Необходимо определить сумму единого налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода при различных вариантах выбора объекта налогообложения.

Решение:

1) Объектом налогообложения является «Доход»

Сначала исчисляем сумму доходов, полученных за налоговый период, которая и является налоговой базой. Для этого складываем доходы от реализации (3 400 000 руб.) и внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (200 000 руб.), в итоге налоговая база составит 3 600 000 рублей.

Далее исчисляем единый налог, определяемый как соответствующая налоговой ставке (6%) процентная доля налоговой базы. Так, единый налог составит 216 000 руб. Эту суму можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, таким образом, получаем 108 000 рублей по итогам налогового периода. Поскольку за девять месяцев были уплачены авансовые платежи в сумме 105 000 рублей, то сумма к доплате в бюджет составит 3 000 рублей (108000-105000).

2. Объектом налогообложения является «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Для того чтобы определить налоговую базу необходимо исчислить сумму дохода и расхода за налоговый период. Сумма доходов, как и в предыдущем варианте решения, составит 3 600 000 рублей. Следует помнить, что при УСН методом признания доходов и расходов является кассовый метод. Величина расходов определяется суммированием следующих статей расходов:

- оплаченные материальные расходы – 600 000 руб.;

- уплаченные страховые взносы  – 117 000 руб.;

- выданная заработная плата  – 350 000 руб.;

- введенный в эксплуатацию станок  – 70 000 руб.;

- оплаченные затраты на аренду  – 313 000 руб.;

- разница между исчисленным  в предыдущем налоговом периоде единым налогом и уплаченным минимальным налогом – 22 500 руб.

Следовательно, сумма расхода составила 1 472 500 рублей.

Далее вычитаем полученную сумму расходов из доходов и получаем налоговую базу, равную 2 127 500 руб. При ставке 15 % получим единый налог – 319 125 рублей за весь налоговый период. Сравнив эту сумму с минимальным налогом (36 000 руб.), поскольку минимальный налог меньше реального, то приходим к выводу, что уплате подлежит реальная сумма налога 319 125 руб.

С учетом того, что авансовый платеж составил 105 000 рублей, к доплате - 214 125 рублей (319125 – 105000).

По итогам данных расчетов составлены налоговые декларации, представленные в Приложении 1, 2.

 

 

Часть 2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности